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科目,贷记“固定资减值准备”科目,在建工程发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失――计提的在建工程减值准备”科目,贷记“在建工程减值准备”科目.固定资产及在建工程减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

［例4］ABC公司2007年12月31日某设备存在可能减值的迹象,经计算,该设备可收回金额合计为2800000元,账面价值为3000000元,以前年度未对该项设备计提过减值准备,由于该设备的可收回金额低于账面价值200000元.计提固定资产减值准备的会计处理如下：

借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备200000

贷：固定资产减值准备200000

五、无形资产减值准备

无形资产在资产日存可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的减值准备.企业计提无形资产减值准备,应当设置“无形资产减值准备”科目核算.资产负债表日,无形资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资不减值损失――计提的无形资产减值准备”科目,贷记“无形资产减值准备”科目.无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回.

［例5］2007年12月31日,市场上某项技术生产的产品销售势头较好,已对ABC公司产品销售产生重大不利影响,ABC公司外购的类似专利技术的账面价值为70000元,乘余摊销年限为5年,经减值测试,该专利可收回金额为68000元,ABC公司作如下会计处理：

借：资产减值损失――计提的无形资产减值准备2000

贷：无形资产减值准备2000

六、商誉减值准备

企业合并形成的商誉,至少应当每年年度终了进行减值测试.由于商誉难以独立产生现金流量,因此,商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试.资产负债表日,企业根据资产减值准则,确定商誉发生减值的,按应减记金额,借记“资产减值损失――计提的商誉减值准备”科目,贷记“商誉减值准备”科目.

［例6］ABC公司在2007年1月1日以16000000元的价格收购了甲企业80%股权,在购买日,甲企业可辨认资产的公允价值为15000000元,没有负债和或有负债,因此,ABC公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉为3800000元,2007年经测试,确定发生了减值损失8500000元.ABC公司作如下会计处理：

借：资产减值损失――计提的商誉减值准备3800000

贷：商誉减值准备3800000

七、生物资产减值准备

本篇论文网址 http://www.sxsky.net/guanli/00476205.html

生物资产准则规定,企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明上述生物资产发生减值的,应当计提生物资产减值准备.消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于账面价值时,企业应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额,计提生物资产减值准备,借记“资产减值准备”科目,贷记“消耗性生物资产减值准备”或“生产性生物资产减值准备”科目.

［例7］ABC公司种植水稻200亩,已发生成本300000元,2008年7月发生冰雹灾害,致使水稻严重受灾,期末水稻的可变现净值为280000元,ABC公司作如下会计处理：

借：资产减值损失――计提的消耗性生物资产减值准备20000

贷：消耗性生物资产减值准备20000

参考文献：

［1］财政部：《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版.

（编辑代娟）

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