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能只关心由会计准则变迁产生的变迁成本问题,而忽视了由不采纳国际会计准则产生的巨大交易成本,从机会成本的角度考虑,这实际上是采用国际会计准则,与其他国家实现趋同带来的一项收益,根据成本效益原则,如果该项交易成本大于变迁成本,就应该采纳国际会计准则.这就是博弈方所谓的“有限理性”的实质.

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接着,从有限理性的角度分析上述博弈问题.假设博弈方虽然缺乏分析交互动态关系和预见能力,但是能够马上对上一阶段的博弈结果进行总结,并立即做出策略调整.当然,考虑到对手的策略也在调整,因此博弈方的策略调整针对上一期的对手肯定是正确的,但对当前的对手策略不一定正确,而这正体现了博弈方的有限理性.同时,假定共有5个博弈方分别处于图2圆周上的5个位置上,每个人都与各自的左邻右舍反复博弈.

既然博弈方都是有限理性的,因此在初次博弈时,每个位置的博弈方都既可能选择“不采纳”策略,也可能选择“采纳”策略.所以,初次的博弈总共有25等于32种可能的结果.这32种情况包括一种全部选择“不采纳”策略和一种全部选择“采纳”策略,其他都是两种策略都有人采用.将这32种情况中对称的部分剔除出去,可以得到8种具有实质性差异的情况.对这些博弈方依据最优反应动态进行策略调整的规则进行分析,以观察通过重复博弈,是否会出现策略的收敛.假设xi（t）为在t时期博弈方i的邻居中选择“采纳”策略的邻居的数量,该数量有0,1,2三个可能值.选择“不采纳”策略的邻居数量相应的为2-xi（t）,也有0,1,2三个可能值.针对第t期的相关情况xi（t）,博弈方i选择“采纳”的得益为xi（t）×50+［2-xi（t）］×49,选择“不采纳”则得益为xi（t）×0+［2-xi（t）］×60.因此根据最优反应动态机制,当xi（t）×50+［2-xi（t）］×49>xi（t）×0+［2-xi（t）］×60,即xi（t）>22/61时,博弈方i在t+1期会选择“采纳”策略,而当xi（t）×50+［2-xi（t）］×49

国际会计准则全球化路径博弈参考属性评定
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由于5个博弈方是完全相似的,因此上述法则对其来说都适用.不难证明,除了初次博弈时所有博弈方都选择“不采纳”策略这一种情况之外,从其他所有的情况出发,经过一定时期的调整,最终都会收敛到所有博弈方都选择“采纳”的稳定状态.上面列举的8种情况中,除了所有博弈方都选择“采纳”和都选择“不采纳”这两种情况之外,还有6种情况选择“采纳”的博弈方的数量和位置有差异.下面讨论这6种情况是如何收敛到稳定状态的.首先,讨论初次博弈只有1个博弈方选择“采纳”的情况,根据上述的策略调整法则,给出最优反应动态的全过程.如图3所示,5个博弈方经过4个时期的反复策略调整,最终收敛到了所有博弈方都选择“采纳”的稳定状态,此时的最优反应动态就不再要求任何博弈方改变策略,这意味着选择“采纳”不仅是单个博弈方的稳定策略,而且是群体意义上的稳定策略.

此外,图3也同时包含了两个不相邻博弈方选择“采纳”,三个不相邻博弈方选择“采纳”和四个博弈方选择“采纳”这三种情况.下文仅需分析两个相邻博弈方选择“采纳”和三个相邻博弈方选择“采纳”这两种情况.这两种情况的调整,在图4和图5中给出.上述分析证明,在总共32种可能的初次博弈情况中,只有一种是稳定于所有博弈方都选择“不采纳”的状态,其余31种情况都会收敛于选择“采纳”的状态.虽然都选择“采纳”和都选择“不采纳”均是有限理性博弈方进行上述协调博弈的稳定状态,但是,前一种稳定状态显然更重要一些,因为博弈方的策略调整收敛到这种情况的概率要大大高于后一种情况.进一步推论,在该博弈中,当所有博弈方都选择“采纳”的稳定状态出现以后,如果有部分博弈方偏离了该状态,最优反应动态会使博弈方的策略很快返回到都选择“采纳”的状态中来,而与此相对应,所有博弈方都选择“不采纳”策略就是一种不稳定状态,某一个博弈方的偏离,最优反应动态都会使博弈方的策略离该状态越来越远.综上所述,证明了“采纳”策略是这个博弈的“进化稳定策略”（EvolutionaryStableStrategy,ESS）.

上述博弈分析告诉人们,在国际会计准则产生初期,参考甚至直接采用该准则体系的国家并不多,而且大多数是尚未建立一套完整准则体系的发展中国家,但事实上,正是这些国家推动了国际会计准则全球化.其中的原因是,当两个在地缘上接壤或者商业往来频繁的国家发生贸易往来,进而形成稳定的资本流时,透明的会计信息对双方来讲都是必不可少的.此时,如果两国之间的会计准则存在明显的差异,那么,由此产生的交易成本将是巨大的.因此,接受一个被普遍认可的准则体系以实现趋同,将是可行的解决方案.

（二）智猪博弈模型哪些国家会主动采纳国际会计准则,并致力于取得国际会计准则的制定权将采用博弈论中的智猪博弈（boxedpigsgame）来进行解释.（该博弈模型参考张维迎,2004）

该博弈的基本框架是,假设猪圈里有两头猪,一头大猪,一头小猪.猪圈的一头有一个猪食槽,另一头安装一个按钮,控制着猪食的供应.按一下按钮会有a单位的猪食进槽,但是谁按按钮谁就需要支付c单位的成本.（这里,a>c>0）若大猪先到,大猪吃到a-b单位,小猪吃到b单位（a>c>b）；若同时到,大猪吃到a-d单位,小猪吃到d单位（a>d>c）；若小猪先到,大猪吃a-e单位,小猪吃到e单位（a>e>d>c）.图6中各符号的大小顺序为：a>e>d>c>b>0.这样,在重复剔除严格劣战略过程中,最终的均衡解取决于（a-e-c）的正负.若a-e-c>0,则最终的均衡解为（按,等待）；若a-e-c<0,则最终的均衡解为（等待,等待）.只要大猪在博弈中能够有正的收益,就会选择“按”.这在一定程度上说明了现实经济中普遍存在的“搭便车”现象.只要市场经济活动的参与者在规模等方面相对悬殊,那么,处于劣势的一方就会选择“等待”的策略.

将上述分析应用到国际会计准则的制定问题中,就不难理解国际会计准则的制定一直以来都是由少数几个发达国家主导这一事实了.发达国家在国际经济活动中处于主导地位,当其从一套全球统一的会计准则得到的收益大于接受该准则付出的变迁成本的时候,就有接受国际会计准则的强烈愿望.而对于其他国家来说,在这一问题上采取“搭便车”策略同样也是理性的选择.特别地,就美国而言,其在IASB中的地位可以说十分稳固,并且FASB一直致力于提高国际会计准则的质量,以实现IFRS与美国GAAP的趋同,而事实上,这种“趋同”是为了最大程度地降低美国采用国际会计准则的变迁成本.其清楚地认识到,哪个国家掌握了国际会计准则的制定权,哪个国家就会在国际会计准则趋同的过程中占有绝对优势.

早在1998年12月,国际会计准则委员会（IASC）就发布了题为“重塑国际会计准则委员会”的专题报告,其第二章“

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