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关于会计准则方面论文范文集,与国际会计准则全球化路径博弈相关论文格式
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2008年8月,美国证券交易委员会（简称SEC）开始试图调整美国的会计体系,要求美国公司逐步采用国际会计准则,最终取代美国会计准则（GAAP）.美国作为会计准则的“发源地”,一直以来都以其会计准则的高质量而自居,但在这项改革方案中,SEC却开始允许一些大型跨国公司从2010年起按照国际会计准则发布业绩,说明国际会计准则已经得到了世界上最大经济体的认可,国际会计准则真正实现了全球化.本文拟运用博弈论等分析工具,找到国际会计准则在全球范围内得到广泛采用这一现象背后所蕴含的规律.
一、国际会计准则的产生与发展
（一）国际会计准则的产生国际会计准则委员会（InternationalAccountingStandardsCommittee,IASC）成立于1973年6月,最初由澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的13个会计职业团体发起成立.IASC在其章程中提出两大目标：一是制定国际会计准则（IASs）,现更名为国际财务报告准则（IFRs）,推动其在世界范围内被接受和遵守；二是改进和协调会计准则（特别是各国国内准则）和程序,努力提高可比性.面对这两大目标,IASC进行了长期的努力,但是,在很长一段时间里,一些发达国家,特别是美国对国际会计准则的质量都存在疑虑,其认为,IASC制定的国际会计准则为了争取更多国家和地区的遵守,在会计处理方法上往往进行了妥协和让步,从而保留的较多的备选方案,这就影响了可比性和透明度.20世纪80年代末,一项关于国际会计准则全球执行情况的调查表明,经济发达国家,包括国际会计准则委员会发起成员所在国对国际会计准则的执行程度,普遍较低.经济实力最强的美国,其准则完全独立于国际会计准则.（PurivisandDiamond,1991）（转引自刘峰,2000）
（二）国际会计准则的发展国际会计准则委员会（IASC）改组之前,是一个完全由执业会计师组成的松散的、无稳定资金支持的民间组织,在此期间,其发展经历了两个截然不同的阶段.1973到1987年间,IASC颁布了一批实质性准则、解释公告、概念框架及其他指南,并有很多公司直接采用其准则体系以编制财务报表,同时有许多国家的会计准则制定者在制定本国会计准则时予以参照,特别地,IASC制定的准则因适应发展中国家的国情而被其广泛采用,但这很大程度上是因为发展中国家大多没有本国的会计准则.然而,由于制定国际会计准则本身会影响各国现有会计准则制定者的既得利益,因此,那时候的国际会计准则要做到真正的“全球化”还为时过早.刘峰从制度变迁的角度对这一现象进行了解释.其认为,如果国际会计准则委员会通过努力,将国际会计准则转变成一种具有管制力的规则,必然的趋势是经过一段时期的发展,各国会计准则将会逐渐被国际会计准则取代,各国会计准则制定机构的存在也将显得没有必要.因此,在由国际会计准则委员会发起的、推广国际会计准则的制度变迁中,国际会计准则委员会具有正的、较高的利益预期,而各国会计准则制定机构、特别是那些已经存在较长时期并形成相当规模的会计准则制定机构,将成为这一制度变迁的直接受害者：其必须要放弃已取得的各种资源优势,包括每年金额不菲的办公经费这一直接资源和因掌握了具有管制权威的准则制定权而带来的间接资源优势.很显然,没有任何一个机构愿意自动退出.这样,各国的会计准则机构也必然要进行各种努力,以求自身的生存.（刘峰,2000）从1988年起,IASC从一个国家间的证券协调联合组织――证券委员会国际组织（InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions,简称IOSCO）获得了强有力的支持.为了应对外界对国际会计准则的质疑,也同样为了实现IASC成立之初的目标,国际会计准则委员会开始致力于提高其准则的质量.1989年1月,国际会计准则委员会成立了一个可比性促进委员会,提出一份题为“财务报表可比性”的征求意见稿（E32）,其内容主要是删除大部分可自由选择的备选方案.此后,美国FASB开始逐步参与IASC制定国际会计准则的工作,特别是IASC改组之后,FASB与IASC的合作更加密切,主要表现在：2001年4月,IASC正式改组为IASB.改组后,美国在IASB及其他机构中处于“主发言人”的地位.2002年9月18日,FASB与IASB在美国诺沃克（Norwalk）举行联合会议,商讨共同致力于建立高质量、相互兼容的会计准则,以向国内和国际财务信息的使用者提供高质量的财务报告.2002年10月29日,FASB与IASB正式达成协议,共同发布了一份谅解备忘录,将美国财务会计准则FAS和国际财务报告准则IFRS的趋同作为双方的义务.2004年10月,在FASB与IASB召开的联合会议上,双方决定将改进并建立共同的财务会计概念框架列入联合项目的工作日程.2005年,SEC发布“路线图”,以增进IFRS与美国GAAP的趋同.2006年,IASB与FASB更新了双方关于趋同的协议.
实际上,IASC改组之后,国际会计准则的制定权是由以美国为首的少数发达市场经济国家掌握.这其实也是使其接受国际会计准则的一个必不可少的条件.由表1可知,目前IASB的领导层是以美国为核心的,其人数比例高达43%,掌握了绝对的领导权.而且,从国家组成上来说,是以发达国家为主导的,发展中国家和欠发达地区尚难在IASB中占据席位.（特别从州际组成来说,美洲、欧洲、大洋洲、亚洲均有代表,唯独经济发展水平相对落后的非洲没有代表.）就目前国际会计准则在全球的发展状况来看,据2008年德勤（Deloitte&ToucheLLP.）进行的一项调查显示,目前全球已经有100多个国家采用国际会计准则（IFRs）进行资本市场的信息披露,此外,还有许多国家在未来几年内将采用国际会计准则,包括智利（2009）、韩国（2009）、巴西（2010）、印度（2011）和加拿大（2011）.中国和日本目前虽然还没有完全接受国际会计准则,但是,两国已经同意与IASB合作.（Deloitte2008IFRSSurvey:Wherearewetoday,Deloitte&ToucheLLP.2008.5）
二、国际会计准则的全球化路径――博弈分析框架
（一）“最优反应动态”模型国际会计准则（IFRS）的全球推广经历了一个漫长的过程,世界各国从最初的“抵制”到目前的“普遍接受”,其间经历了一个不断调整的过程.下文拟采用博弈论中的“最优反应动态（BestResponseDynamics）”模型对这一过程进行分析.（该模型参考谢识予,2006）
假设博弈方的博弈内容是图1所示的得益矩阵表示的两人对称静态博弈,称其为“协调博弈”（CoordinationGames）.博弈双方分别代表两个不同的国家,博弈的内容是决定是否采纳国际会计准则.通过纳什均衡分析,该博弈具有两个纯策略纳什均衡（采纳,采纳）和（不采纳,不采纳）.这两个纳什均衡中,后者明显帕累托优于前者.
显然,如果博弈双方都是理性的,那么,通常的结果应该是（不采纳,不采纳）,这个协调博弈背后的经济意义是,在采用国际会计准则问题上,各国都存在明显的变迁成本,因此,在一次博弈中,博弈双方都乐于维持现有的准则体系,无论哪一方都不愿意负担变迁成本,从而表现出一种所谓“理智的冷漠”.但是,当考虑博弈方对对方理性的信任问题,或者对风险的敏感性等其他因素,（采纳,采纳）也许就是更好的预测.也就是说,由于该博弈本身是一个有多重纳什均衡的博弈,因此在一次性博弈中,即使博弈方都是高度理性的,博弈结果也有不确定性,很难做出完全保险的预测.具体来说,博弈方在初次博弈时可
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