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关于所得税论文范文文献,与吸收合并企业所得税处理新规探析相关毕业论文
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各项资产和负债的计税基础.s公司库存商品的账面价值为2000万元,而计税基础为1600万元,产生应纳税暂时性差异400万元,应确认递延所得税负债100万元(400×25%),固定资产账面价值为5000万元,而计税基础为6000万元,产生可抵扣暂时性差异1000万元,应确认递延所得税资产250万元(1000×25%).具体处理如下(单位:万元):借:递延所得税资产 250
贷:递延所得税负债 100
所得税费用 150
同时还要注意的是,吸收合并使s公司丧失其独立的法人资格,根据《通知》规定,s公司及其股东都应按清算进行所得税处理,而且s公司的亏损不得在P公司结转弥补.
(二)适用于特殊性税务处理规定的同一控制下的吸收合并账务处理承例1,假定P公司的吸收合并符合《通知》中的特殊性税务处理的条件,P公司需进行以下处理:
(1)P公司接受S公司的资产和负债的计税基础,以S公司的原有计税基础确定.假设s公司资产、负债的账面价值和计税基础无差异,则P公司对S公司的吸收合并不会产生暂时性差异和所得税费用.但如果S公司资产、负债的账面价值和计税基础存在差异,进而存在递延所得税资产和负债的,则S公司合并前的相关所得税事项由P公司承继,也需要确认递延所得税资产和负债.
(2)如果S公司存在亏损的,P公司弥补S公司亏损的限额等于S公司净资产公允价值×截止2008年年末国家发行的最长期限的国债利率.
(3)S公司股东取得P公司股权的计税基础,以其原持有的s公司股权的计税基础确定.
综上所述,适用于一般性税务处理规定的同一控制下的吸收合并,合并方在合并过程中取得的被合并方资产、负债的入账价值为原账面价值,计税基础为合并当日的公允价值.被合并方资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异体现为合并日原账面价值和公允价值之间的差异,应确认递延所得税影响,并调整所得税费用.适用于特殊性税务处理的同一控制下的吸收合并,合并方在合并过程中取得的被合并方资产、负债的账面价值和计税基础与被合并方原有的账面价值与计税基础相同,如果被合并方资产、负债的原账面价值和计税基础没有差异,则合并日,合并方不需考虑递延所得税影响,但如果被合并方资产、负债的原账面价值和计税基础存在差异,则相当于将被合并方原账面上的递延所得税纳入合并范围,合并当日无合并所得税影响.
参考文献:
[1]高金平:《新企业所得税法和新会计准则差异分析》,中国财政经济出版社2008年版.
(编辑 熊年春)
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