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会计监督类有关论文范文数据库,与新会计准则中固定资产与无形资产等相关论文摘要怎么写
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的支出符合条件的资本化,不符合条件的支出费用化,也计人当期损益.企业自行研究开发无形资产,所需支出金额是巨大的.而且,自行研发项目业务复杂,技术性强,往往很难划分清楚研究阶段和开发阶段的界限.如果不能准确划分二者的界限,则为公司借此操纵利润提供了广阔的空间.准则所规范的研究阶段与开发阶段的划分方法过于抽象,也很难操作.审计、税务部门难以认定其正确、合理与否,如果划分方法不能有效解决,公司操纵利润会易如反掌.笔者建议,研究与开发总支出汇总之后,按照相应的比例划分两个阶段.如按照二八比例(即研究阶段占总支出20％,开发阶段占总支出80％)或三、七比例或四、六比例等.这样,能有效遏制人为调节利润的行为发生.第三,资产减值准则的规范范围.《企业会计准则第8号――资产减值》准则,主要规范了企业非流动资产的减值会计问题,包括长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉、成本模式核算的投资性房地产、生产性生物资产等.该准则所规定的程序、方法以及核算要求仅适用于上述资产,而并不是适用于所有资产.针对上述规定,笔者存在两点疑问：一是容易产生误导.因为既然本准则的标题或名称就是资产减值,那么,其中的具体规定如“计提的资产减值损失不得转回”便容易理解为是针对所有资产,而流动资产计提的减值损失当条件具备时是可以转回的.二是以点带面、以偏盖全.既然是“资产减值准则”,就应该将所有的资产减值进行归类,然后分项阐述清楚.让读者对资产减值的规定有一个整体把握和全面了解.而就目前该准则来说,它所包含的范围不是所有资产,且其规定也不是通行的.
第四,四类金融资产的划分.《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》第七条,将金融资产在初始确认时划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收账款；可供出售金融资产.金融资产的分类,准则讲解中认为：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求.将取得的金融资产在初始确认时划分为四类.且规定,上述分类一经确定,不得随意变更.但金融资产的分类,第一类与第四类的划分感觉十分牵强.第一类中又分为两小类,其中第一小类叫“交易性金融资产”,可以理解为“投机”,第二小类叫“直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”,可理解为“投资”,但这两小类核算时使用的科目相同,都是“交易性金融资产”.另外,第一类金融资产与第四类金融资产的核算规定也比较混乱.这两类金融资产规定都采用公允价值计量,但第一类不计提资产减值准备,而第四类则计提资产减值准备；况且第四类金融资产在计提减值准备时,直接冲“可供出售金融资产”科目；此外,这两类金融资产虽然都采用公允价值计量,但在价值波动时,使用的科目又不一样,第一类金融资产用“公允价值变动损益”核算,而第四类则用“资本公积”核算,显得较为混乱.
第五,存货发出的后进先出法的取消.《企业会计准则第1号――存货》准则中,取消了后进先出法,存货采用实际成本发出时,其方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法和移动加权平均法等.准则讲解中认为：考虑到后进先出法并不能真实地反映存货的实际流转,因此,将该方法取消.对于这样的规定,笔者有两点异议：一是关于“真实地反映存货的实际流转”.一般来说,评价一种存货发出方法的好坏,应该以其“商流和物流是否有机统一”来判断,两者统一程度越高.该方法越有效.按此分析,在所有的存货发出方法当中,只有个别计价法最真实、合理,只有个别计价法才能比较真实地反映存货的实际流转.而其他方法都不能做到商流和物流的统一,都是一种人为的假设.所以,在众多发出方法中,只认为后进先出法不能“真实地反映存货的实际流转”,并以此为借口将其从存货发出方法中开除,显然“不公平”.二是后进先出法对通货膨胀下遏制企业虚增利润十分有效.不论物价上涨是否达到通货膨胀的标准,但是,物价持续上涨却是不争的事实.而后进先出法在当今条件下,遏制企业虚增利润十分有效.后进先出法如何遏制企业虚增利润,其原理不再赘述.
会计监督系统及其运行浅谈
袁利平
第一,会计监督系统概述.会计监督是指会计作为一种经济监督形式所具有的职能作用.会计监督系统是具有层次性的,这种层次性还表现在,会计监督有内部会计监督和外部会计监督之分.内部会计监督系统指通过会计、内部审计等对本单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督；外部会计监督系统指国家有关部门、中介组织等在得到授权或者受托的情况下,对指定单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行的经济监督.内部会计监督系统是微观层面上的会计监督系统.从目标上看,内部会计监督的根本目的在于：保证会计资料的真实准确,保证单位资金、财产的安全、完整,保证单位的各项财务收支及其会计核算符合国家法律、法规和国家统一的会计制度的规定；从主体上看,内部会计监督的责任主体不仅指会计机构和会计人员本身.也包括单位法定代表人及内部审计机构和人员等其他机构或人员.会计机构和会计人员是内部会计监督的主要执行主体；从客体上看,内部会计监督的内容主要是单位的会计工作和会计资料及其所反映的经济业务事项；从方法上看,内部会计监督主要体现为核算监督和制度监督两种手段.外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的,它以单位整体作为监督的对象,但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施.外部会计监督系统由社会会计监督和政府会计监督两部分构成.社会会计监督指民间审计监督,它是中观层面上的会计监督形式,其主要职责是鉴证单位会计信息的真实性、合法性和公允性.政府会计监督对政府负责,主要包括财政监督、国家审计监督、税务监督、证券监管、银行监督、保险监管等形式.各种政府监督检查部门,所针对的单位、监督检查的目的和重点各不相同,但强调的都是对单位会计活动及会计资料的监督检查,具有权威性和强制性.新会计法从系统论的角度对会计监督进行不同层次的界定,明确了其是由内部会计监督、注册会计师监督和政府会计监督三位一体的会计监督体系.完善的会计监督系统,必须在有效的运行机制下才能充分发挥其职能作用,这就需要对会计监督系统存在的前提、产生的根源及在此基础上所形成的作用机制等问题进行分析.
第二,会计监督系统的运行.会计监督作用机制的良好运行,有赖于全方位的保障措施.健全法制是其中之一.首先,应进一步完善《会计法》.新修订的《会计法》较前虽有很大改进,但仍有一些地方需进一步完善,在《会计法》中应做出明确规定.如外部会计监督形式对企业往往会造成重复检查,但却都能查出现新问题,然而没有哪个监督部门做最后结论.并承担责任,企业经营者的会计责任没有被真正解除.因而《会计法》应作出关于会计责任解除的相应规定,即规定除故意欺诈外,会计报表一旦被某个会计监督部门认可,该部门就应对会计报表的合法性负责,这样可以强化会计监督系统中各个层次之间的相互制约关系.其次,不断健全和完善以《会计法》为中心的会计法规体系.目前需要根据《会计法》的有关规定,结合会计工作的实际情况,尽快研究制定与《会计法》相配套的法规、制度或者实施办法,以保证《会计法》各项规定的贯彻落实.同时,要对现行的会计法规、制度进行清理,严格有关会计规章制度的报批和备案制度.特别是要对地区性的会计规章进行全面清理,对不适应新形势要求、不符合《会计法》和国家统一的会计制度规定的,
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