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实证会计方面有关论文范文参考文献,与实证会计在美国的回顾相关毕业论文格式范文
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,有债务协议的公司会承担更多的会计、财务、产品变化来消除法定会计程序变化的影响.因此,发展会计选择的实证理论需要理解各种类型的契约成本的大小.如果管理者对报告的财务数据具有完全的决定权,那么运用会计数据的契约在协调管理者与契约各方的利益时就不是很有效.如果管理者知道(或者可以决定)哪种会计方法可以最好地激励下属,那么契约团体希望管理者拥有对会计数据的决定权.因此,限制管理者对会计数据的任意决定权有一定的好处,但一些决定权仍应保留.由契约团体限制的会计选择集是由“效率”原因(使公司价值最大化)决定的,管理机会主义(也就是财富转移给管理者)通过会计程序增加可能性.然而,事先的契约团体期望某些重分配效应,以降低其支付自己权益的价格.价格保护既没有消除机会主义的动机,也未消除管理者采取机会主义行为的固定负债成本.签订哪种合同来消除引起的固定成本的行为,增加了公司在竞争环境下的生存机会.| 有关论文范文主题研究: | 关于实证会计的论文范文 | 大学生适用: | 学位论文、本科论文 |
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会计程序集合被称作“接受集”,在该集合中,管理者有任意决定权,“被接受集”由契约团体自愿决定.据预测,对会计方法选择(“被接受集”)的管理决定权在公司中随着限制的成本、收益变化而改变.这些限制产生最好或被接受的会计原则,甚至在没有政府制定的法定会计原则的情况下,这些限制由外部审计人员执行.对管理者机会主义也执行会计决定权的动机的反应,被接受集包括保守的(如成本或市场的较低者)和客观的会计程序(Watts&Zimmerman,1986,205-506).会计方法被接受集合与被接受方法集合中的会计选择的关系,如图1所示.
图1中：A1代表公司1被接受方法集合；A2代表公司2被接受方法集合；x1代表公司1从被接受方法集合中选择的方法；X2代表公司2从被接受方法集合中选择的方法.作为VENN示意图,图1代表会计方法“被接受集”概念,A1代表公司1的方法被接受集.被接受集是使公司价值最大化,由契约团体共同决定(如图1中的A1集合和A2集合).在被接受集合里,管理者拥有选择任何方法的决定权(如x1).公司2的管理者也被限制在A2集合中,可以选择X2的任何方法.例如,在用于红利计划的会计程序被接受集合中,管理者可能选择效用最大化的方法,尽管它是以牺牲其它契约方的利益得来的,管理者选择或者可以增加契约团体的财富或者在契约方之间重新分配财富.从经验上看,很难将后者和前者区分开来.被接受的会计程序的集合的变化(如图1中的A1和A2)解释在会计选择中的某些截面变化(如公司2的管理者不能选择方法X1).例如,Zimmer(1986)认为澳大利亚房地产发展公司被被接受的实践所限制,即利息是资本化而不是作为成本,而契约规定利息可以作为成本,其证据同假设是一致的.
会计方法的被接受集合是公司不明确的和明确的契约的一部分,包括公司的资本结构,赔偿计划和所有者利益结构.所有的契约条款都是内在的.资本结构选择与补偿政策和会计政策相关,但这种关系并不是非正式的.资本结构变化不引起会计方法被接受集合的变化.某些外部事件发生,如一项新发明或者政府违规,这些引起合同变量包括会计方法的变化(Ball1972；Smith&Watts1986).该理论的两种类型的试验已经做过,即股票价格试验和会计选择试验.股票价格试验理论揭示对法定会计变化的某些价格反应,尤其涉及石油和天然气会计(Lys1984),股票价格研究可能是对这个理论证明力较低的试验(Watts&Zimmerman1986).大多数会计选择研究试图解释单个会计方法选择(如折旧方法选择),而不是会计方法组合选择.既然管理者关注的是会计方法组合如何影响收入,而不是个别会计方法的影响,所以只需关注一种会计方法降低了试验的证明力.一些研究试图解释会计应计制(经营现金流量与收入的差额),会计应计制计量所有会计选择的净效应,但应用应计制作为会计选择的一种简明计量,在对没有管理会计决定权时,缺少对应计制的控制.大多数会计选择研究运用三种变量组合,变量代表在红利计划、债务契约、政治过程中管理者选择会计方法的动机.运用红利计划变量和债务契约变量是因其可观察性.最常被试验的三个特别假设是红利计划假设、债务权益比率假设和政治成本假设.红利计划假设是拥有红利计划的公司管理者更倾向于使用可以增加当期报告收入的会计方法.如果董事会补偿委员会没有为所选择的方法做相应调整,如此选择很可能增加红利的现值,结果一般与红利假设一致(Watts&Zimmerman1986.第11章；Christie).红利计划假设早期试验对该理论没有很强的证明力,因为他们依赖于简化的理论,简化的理论与许多事例都不相符.
债务与权益假设预测公司的债务与权益比率越高,管理者运用会计方法来增加收入的可能性就越大；债务与权益比率越高,公司债务契约的限制就越多；契约限制越多,违规的机率就越高,进而导致技术缺失成本.管理者行使决定权,选择增加收入的会计方法,可以放松债务限制,降低技术缺失成本.证据一般与债务、权益假设一致.公司的债务与权益比率越高,管理者越可能选择增加收入的会计方法.Press＆Weintrop,Duke＆Hunt发现债务与权益比率与债券契约的严密性相关.正如债务与权益假设假设的一样.然而,一些研究通过运用更直接的试验,从而避免使用债务权益比率作为契约来限制严密的代理变量.
政治成本假设预言大公司更可能使用减少报告利润的会计选择.公司规模是政治注意的代理变量,这个假设的潜在含义是个人被通知会计利润是否确实代表垄断利润,个人在政治过程中同他人签订契约来制定能够增加他们福利的法律和规定的成本是很高的.因此,理性经济人是不完全信息者,政治过程与市场过程并无差异.考虑到信息成本和监督成本,管理者有动力对会计利润行使决定权,政治过程中的各方也勉强认可机会主义行为的合理性.证据同政治成本假设相一致.Ball和Foster1982年的论文中讨论了公司规模代理政治成本的困境,包括其可以代理许多其它效应的可能性,如行业身份.在各种不同的研究中,公司规模和会计选择之间的关系具有一致性,大公司倾向于使用减少收入的会计方法.目前除了政治成本假设,在公司规模与会计选择之间的经验规则没有其他理论适用.除了红利计划存在,公司影响、规模、红利计划、债务契约、政治过程变量也发现与会计选择有关.Christie汇总了各种研究的试验数据,并得出结论：多于一项研究中的六个变量具有解释效力,这些变量是管理补偿、公司影响、规模、风险、利益覆盖范围、股份限制；另一种结论是该理论作为一个整体才具有解释力的可能性接近于1.然而统计数据显示,分红计划、债务契约、政治过程变量趋于显著(P值小于10),在许多研究中,该模型的解释力比较低,在1981年Zraijewski&Hagerman的文中,截面会计方法选择模型并不优于最普通的组合,尽管Press&Weintrop使证明力稍有提高.另一种预测模型是每一个公司使用最普通的会计方法组合,这一模型几乎没有解释力,它回避了一个问题：决定大多数的会计选择的因素是什么,真正的问题是缺少另外一种具有更强解释力的模型,而不是现存的低解释力的理论.
(编辑 代 娟)
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