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通货膨胀方面有关论文范文数据库,与我国通货膨胀会计准则的构建相关毕业论文开题报告
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135;生了曲折.(二)改革开放后宏观经济通货膨胀和通货膨胀会计研究情况 改革开放后,我国曾经历了两次大的通货膨胀.第一次是1985年至1989年,由于国家开始从单纯计划经济向以计划为主、市场为辅的双轨经济模式转变,对部分商品实行价格放开政策,受生产力水平限制有效供给不足,导致了物价快速上涨,CPI上涨幅度分别为8.8％,6.0％,18.5％,17.8％.第二次是1993年至1995年,党的十四大确立建立社会主义市场经济体制的目标后,我国固定资产投资、外贸出口和政府支出规模大幅增长,社会总需求快速膨胀,再加上部分商品价格关系未完全理顺,物价上升速度超过两位数,三年间CPI上涨幅度分别为10.3％,21.7％,14.8％.在短短十年间,我国经历了两次通货膨胀,国内会计学术界开始关注通货膨胀会计问题.1992年前后,我国会计体制改革取得重大进展,“两则、两制”及时推出,适应了经济形势的发展.在建设有中国特色社会主义会计标准体系的过程中,借鉴国外发达国家会计标准建设经验成为当时会计学术界的主流.在这个时期,出现了许多关于物价变动会计的学术成果(如《通货膨胀会计》(葛家澍,1985)；《论物价变动会计》(曲晓辉,1991),同时在1991年,中国会计学会在上海召开了“物价变动会计、外汇业务会计问题研讨会”.通过学术界的关注和研讨,即介绍了国外通货膨胀会计理论,又对我国通货膨胀会计的理论、模式、现实困难进行了深入的分析.但是,随后我国宏观经济成功实现“软着陆”,物价得到有效控制,通货膨胀会计也渐渐淡出会计学术界和官方的研究视野.
四、世界国家对通货膨胀会计模式选择的比较
(一)美、英通货膨胀会计模式 (1)美国通货膨胀会计.美国早期通货膨胀会itS！度要求会计主体基于历史成本原则提供会计报表,同时强制提供一般物价水平会计补充报表和现时成本会计报表.但是,对于货币性流动资金项目调整额和财务杠杆作用收益额不计入现时成本损益表,资本保全仅针对主体全部实物资本,且货币置存损益项目计算存在缺陷,2006年,美国经过长期研究推出了公布了SFASN0157号《公允价值计量》,引入了新的计量标准,可以解决在物价变动时会计信息相关性丧失的难题,并对以前的有关准则进行了修订.(2)英国通货膨胀会计.英国会计准则委员会1980年颁布的标准会计实务公告第16号,其会计目标是向报表使用者提供更加有用的有关主体真实财务状况和盈利情况的会计信息,可供信息使用者定价、成本控制和收益分配决策.该准则要求编制两步式的现时成本资产负债表和损益表：对销货成本、货币性流动资金、折旧费用三个项目进行调整,将财务杠杆调整额计入损益表；资产按照现时重置成本与可变现净值孰低进行计量,设置资本维护准备金,强调资产对主体的价值.同时,在1981年的公司法中规定,主体可以在现时成本会计和历史成本会计选择其一,确立了两者同等的地位.在这点上,相对于美国保守做法,英国则显得更为激进.美英两国由于语言、历史、经济环境和惯例比较接近,再加上学术界交流甚密,其准则比较接近,在会计协调和趋同背景下,英美两国对改组后的国际会计理事会(IASB)影响甚大.因此,无论是英国的真实和公允或者美国的公允价值,对通货膨胀计量都具有代表性.
(二)法、德、荷通货膨胀会计模式 (1)法国通货膨胀会计.法国会计属于政府主导型会计,会计信息主要满足政府宏观经济控制,特别是制定法国经济计划,贯彻税收政策、保证税收是法国政府首要任务,对于通货膨胀给微观主体造成的利益流失,采取消极态度.直到1977年,议会通过财政法案才允许上市公司对非折旧资产重估,而且还未对税收产生任何影响.在1981年和1984年,法国职业会计团体多次公告,建议折旧、销货成本和货币性项目进行调整,但缺乏税收激励最终流于形式.(2)德国通货膨胀会计.德国在一战和经济危机期间,经历过恶性通货膨胀,理论界对通货膨胀有了一定研究.但二战后,德国政府对通货膨胀控制十分有效,所以政府对通货膨胀会计不太积极,再加上德国立法主义至上,企业报表必须和纳税报表一致,一直以来在资产计价方面企业界比较保守和稳健,禁止在正式报表中重估资产价值,直到1975年,德国注册会计师协会发布公告建议主体自愿报送具有资本维护功能的补充报表,附带条件是不用于纳税目的.(3)荷兰通货膨胀会计.早期荷兰是一个航海贸易国家,为了应付贸易商品价格浮动,重置价值理论应运而生,并创立了重置成本会计制度,其强调收益应在实物维护之后实现,现时重置成本信息更具有相关性,在此传统下,实务界广泛应用了重置成本会计制度,但是一直以来未制定出详细准则.这三个国家是典型的欧洲大陆法系国家,税收至上主义是政府首选目标,通货膨胀会计模式由于和税收目标难以协调,注定行而不远.出现持续通货膨胀时,在收益计量上,趋向保守和稳健,计提多种秘密准备应对通货膨胀,但不用于税收目的.通货膨胀会计仅仅成为微观主体管理工具,不具有政府支持.在欧盟成员国中,这三国的会计协调阻力最大,虽然最终采取折衷处理,还是各行其是.
(三)巴西通货膨胀会计模式 以巴西为代表的南美国家曾经经历过二三十年的通货膨胀,通货膨胀率在两位数以上,因此,政府很早就采取指数化处理各项会计项目,如固定资产、营运资本、长期负债、税金、租金、工资等.与大多数南美国家不同,巴西把通货膨胀会计报表作为基本报表,并且在1964年的政府税法中允许主体根据通货膨胀会计口径调整纳税项目,资产按照现时重置成本计价,增值作为业务权益增加,设置货币购买力损益项目,反映一般购买力下降.1976年,巴西通过了《公司法》对通货膨胀会计修订,并要求主体按照通货膨胀会计格式换算编制年度主要报表：资产负债表中的借方固定资产按政府公布个别物价指数逐月调整,流动资产按照一般物价指数调整；在贷方业主权益下增设资本维护准备金账户；损益表中,允许扣减固定资产折旧调整额和货币性项目购买力损失,并可作为计税基础.巴西政府在应对通货膨胀会计中积累了一定经验,实践中取得了明显成效；1996年后,巴西通胀率下降至正常水平,税收目的的一般购买力会计调整已被取消.
(四)欧盟和国际会计准则委员对通货膨胀会计模式的态度(1)欧盟通货膨胀会计协调.欧盟是国际上第一个区域经济合作化程度最高的经济体,经济一体化决定了其内部成员国会计准则必须一体化.自1968年以来,欧盟发布了一系列的指令在成员国内部进行协调,其中对欧盟会计协调产生重大影响而且与通货膨胀会计有关的是1978年7月通过的关于公司年度财务报告的第4号指令,主要是为确保公司所揭示财务信息具有可比性而制定的最低限度法律文件.在该指令中：一方面引入英国的“真实和公允”观念,把充分披露列为编制报表的指导思想,限制了欧洲大陆国家计提“秘密准备”的传统惯例；另一方面,这一指令又同时把“以审慎为基础”列为计价一般原则,保留了欧洲大陆会计模式的“准备会计”特征.在这样的情形下,对于通货膨胀会计欧盟内部实际上采取英国和法德两种模式、折衷调和的做法,很难实现真正意义上统一,甚至曾经一度允许采取双重标准进行分别处理.在2005年以后,欧盟成员国采取国际财务报告准则(IFRS)后,欧盟内部协调变成了国际趋同,实质上对通货膨胀会计采取了回避的态度,寄希望于国际会计准则理事会.(2)国际会计准则委员会对待通货膨胀会计准则的态度.一直以来,国际会计准则委员会(IASC)致力于国际会计准则的制定和推广,但是对于通货膨胀会计准则的研究推广却始终比较谨慎.直到1981年,公布了比较全面详尽的通货膨胀会计准则IASl5《反映物价变动影响的信息》,采取中立折衷的方式,介绍和推荐使用一般购买力会计或现时成本@it,但对于两种方法,IASC但并没有强烈的倾向性,该准则注重物价变动对会计信息的影响和处理,必须披露折旧、销售成本、财务费用和收益信息.为了进一步区别恶性通货膨胀和一般通货膨
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