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关于政府会计相关论文范文参考文献,与制度变迁下的中国政府会计改革相关论文的格式
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上采用单一预算,预算编制原则上贯彻国民经济综合平衡原则,长期沿用基数法编制预算,预算编制程序上采用自下而上和自上而下,上下结合,逐级汇总的方法,预算管理总体上比较粗放,预算编制透明度不高等.与此相适应,预算会计制度伴随着预算体制的变迁而不断得到完善和创新.20世纪50年代先后对银行执行预算出纳业务、中央经费实行限额拨款、规范预算单位银行账户管理、国库管理等内容做了制度安排.1965年财政部颁布了《预算会计工作改革工作要点》,使受到“大跃进”冲击的预算会计工作得到恢复和发展.改革开放后,预算管理体制于1980年由分级管理变为“划分收支、分级包干”体制,预算会计进行了相应的制度调整.1984年,财政部在原1963年制度的基础上,制定了《财政机关总预算会计制度》,1985年国务院发布了《中华人民共和国国家金库条例》,1989年财政部又根据预算分级包干体制管理要求,陆续修订和制定了《财政机关总预算会计制度》和《事业行政单位预算会计制度》.这些制度安排进一步完善了我国的预算会计制度体系.(三)预算管理体制与预算会计制度初步改革阶段(1992年至1998年)以1992年开始实施的《国家预算管理条例》为标志,我国的预算管理制度变迁进入以权力中心提供预算管理制度变迁主要框架的供给主导型阶段.《条例》规定,我国国家预算采用复式预算编制方法,分为经常性预算和建设性预算,从1992年起,中央预算按复式预算形式编制.1995年开始实施的《中华人民共和国预算法》又进一步明确将中央预算和地方预算划分为公共预算、国有资产经营预算和社会保障预算三部分.1994年根据国务院颁布的《关于实行分税制财政管理体制的决定》,建立了“分税制”的预算管理体制.为此,财政部于1993年底正式启动预算会计改革,成立了预算会计改革领导小组,着手研究、起草预算会计准则和会计制度草案.1996年财政部颁布了《预算会计核算制度改革要点》,为预算会计制度变迁提出了目标要求.经过理论界和实务界的共同努力,财政部于1997年颁布了《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》(即“一则三制”).初步建立了与“分税制”预算体制相适应的预算会计规范体系.
(四)预算管理制度的深化改革,预算会计制度局部调整的阶段(1998年至今)以1999年初河北省正式启动“预算管理改革方案”和同年9月财政部提出改变预算编制办法试编部门预算为标志,我国的预算管理制度变迁,进入了“中间扩散型”与“供给主导型”制度变迁方式并存阶段.1999年,财政部在《关于改进2000年中央预算编制的意见》中指出,2000年选择部分部门作为编制部门预算的试点单位,细化报送全国人民代表大会预算草案的内容.与此同时,天津、陕西、安徽等省市也相继根据本地区的情况,进行了预算管理制度改革的创新.随后,国家根据建立公共财政的需要,先后推行了政府采购、国库集中收付和政府收支分类改革,一系列的制度安排表明,我国的预算体制已进入全面深化改革阶段.与此同时,中央和地方财政结合自身预算管理改革的需要,就预算会计中核算内容和方法不适应预算体制的地方进行了局部制度调整,中央有关部门也根据实际情况的变化,陆续出台了相关核算制度和专项业务核算办法,但并未从总体上打破1997年年底建立的预算会计核算体系.
三、中国政府会计改革变迁的趋向
(一)政府会计的目标从西方国家看,对政府会计目标的表述,大体可归纳为两种模式：英美模式和德法模式.英美模式的做法是：会计信息主要为外部使用者提供,范围广；着重提供财务信息,内容多且细；提供会计信息的目的是阐明政府施政的受托责任；政府会计定位为财务会计(资源会计).德法模式的做法是：会计信息主要向立法机关、行政部门提供；主要提供财政预算信息；提供这些信息,主要供议会和政府决策使用.我国1998年的预算会计改革,没有明确提出预算会计的会计目标.国内理论界和实务工作者的观点主要有两种：第一种观点认为反映和阐明政府的受托责任是政府会计的基本目标；第二种观点认为现阶段我国政府会计目标应定位于反映预算收支的合规I生和财政管理的要求为主.我们倾向第二种观点.因为中国是政治经济高度集中统一的国家,财政预算管理实行“统一领导、分级管理”的体制,在中央和上级政府的领导下,分级管理、分级负责,中央和上级政府的有关部门必须了解和掌握各级政府的基本财务状况,以便制定相应的宏观经济政策.为服务预算管理,政府需要包括当年财政收入情况、部门预算执行情况的信息,这需要政府预算会计提供.另外,诸如政府产权、债权、债务的信息、重大投资项目的绩效信息、财政资金使用的风险预警信息等,也是我们在建立公共财政,编制绩效预算过程中所需要的.所以当前政府会计信息主要应为立法机关和有关行政管理部门决策服务,同时提供财务状况方面的信息.当然,这也和国际公立单位会计准则(IPSAS)相一致.IPSAs认为：公共部门财务报告以决策有用性为首要目标,反映受托责任为次级目标.
(二)政府会计核算系统为满足现阶段我国政府会计既要提供管理决策信息,又要提供财务状况信息的会计目标,需要首先解决会计核算系统的设置问题.在国外,由于权责发生制运用的范围和程度不同,选择的会计核算系统也不尽相同,大体有三种类型：采甩预算会计和财务会计两套相互独立的系统,建立两套会计账户,如芬兰和法国的中央政府会计；采用一套系统,建立一套预算会计账户,并设置若干财务会计账户,以满足财务报表的要求,如德国；采用一套系统,建立一套财务会计账户,同时满足预算会计和财务会计报表要求的会计账户,如澳大利亚.可见,西方国家的政府预算会计和政府财务会计都是并存的.中国现行的政府会计以预算会计为主,但预算会计功能发挥不足,核算范围窄,而事业单位有部分财务会计,但两边兼顾都不到位.参考国外做法,结合我国预算管理体制改革的现状,我们认为现阶段我国政府会计应在完善现有预算会计核算体系的基础上,实行以预算会计为主、预算会计与财务会计相结合的核算系统.首先这需要合理界定两个系统的覆盖范围,根据现行预算会计的现状,预算会计可以由财政部门、国库经理部门和税收征解部门共同承担,合并现行的财政总预算会计和参与预算执行的国库会计、税收征解会计.财务会计则以政府公立单位和专项基金为主体,由现行的财政总预算会计(除去预算会计核算的部分)、行政、事业单位(已经市场化的除外)会计和基建会计合并而成.其次在账户设置方面,预算会计的总分类账可以由收入总账和支出总账组成,其中收入总账反映预算下达和收入征解、入库的全过程；支出总账反映财政资金的承诺、预留、保留以及付款阶段的全过程.这样按预算资金运动环节设置账户,可以使会计核算与预算管理紧密结合,有利于解决会计核算与预算管理的某些脱节问题.财务会计方面,设置部分反映财务状况信息的资产、负债账户.在核算预算收支的同时,对影响资产、负债的事项,既要在预算收支账户中登记,又要在资产负债账户中登记,即采用“双分录”的记账形式.
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(三)政府会计的核算基础从世界范围看,由于权责发生制政府会计的重要性,国际会计师联合会(IFAC)和各国政府会计改革都围绕着在政府预算、会计和财务报告中引人权责发生制而进行.从国外实施权责发生制的范围看,主要有三种情况：在所有的政府会计科目上都实施权责发生制,代表国家有澳大利亚、新西兰、加拿大、芬兰、瑞典等国；在主要会计科目上采用权责发生制,部分资产和负债科目仍采用收付实现制,如冰岛、意大利等国；除特定的交易采用权责发生制外,均按收付实现制进行核算,如丹麦、法国、波兰等国家.在我国,学术界和政府主管部门对于在政府会计中引人权责发生制基础已形成共识,但究竟应在多大范围和程度上引入权责发生制基础的问题上则各持ߎ
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