会计核算方面有关论文范文参考文献,与环保税务会计相关问题相关毕业论文提纲

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摘 要：在经济不断发展的同时,生态环境却在不断恶化,环保问题已成为世界各国所共同关注的焦点.我国因缺乏系统的环保法规、环保税制,环保税的会计核算方法及程序也未建立,本文对环保税税务会计的相关问题进行了探讨,以期为环保会计建设提供参考.

关 键 词：专项环保税　会计核算前提　会计计量属性　会计处理方法

一、环保税务会计内涵、目标与挑战

(一)环保税务会计内涵、目标纵观我国环境税收制度的发展历程和发展现状,对我国环境税收的内涵、环境税制改革的必要性等进行了探讨,提出了进行环境税收改革的基本思路.然而从税务会计的角度出发,这些还远不够.税务会计是以国家现行税收法规为准绳,运用会计学的理论与方法,连续、系统、全面地反映税款的形成、计算和缴纳,即对企业涉税事项进行确认、计量、记录和报告的专业会计.现行的环境税理论既没有着重提出专项环保税的设立,并依据我国实际情况对此税种进行具体可行的税制设计,更没有专项环保税会计处理方面的探讨.有学者提出了环境会计的核算整体思路和基本方法,建立了初步的环境会计核算体系,将现行的会计科目作了重大改变,新设了环境资产、环境负债等类别的会计科目,应该说出发点是好的,但将现有的整个会计体系做如此重大的改变,难度非常大,所要经历的时间相对较长,因此如何依托现有的会计核算体系,在核算方法上作一定调整的基础上较完整地完成专项环保税税务会计核算应该是具有现实意义又切实可行的.简言之,专项环保税税务会计处理目标是：在税收法规约束下,在现有的会计核算体系基础上,运用会计学的基本理论与核算方法,对专项环保税纳税人应纳税款的形成、计算、和缴纳等税务活动的全过程中引起的资金运动,进行连续、系统、全面地核算和监督,以确保环保税款正确及时地上缴；必须明确专项环保税税务会计应具备税务会计本身的基本特征,又要体现专项环保税的独特性.因此,可将专项环保税税务会计界定为：以国家环保税税收法规为准绳,以货币计量为基本形式,运用会计学的基本理论与方法,连续、系统、全面地反映专项环保税税款的形成、计算和缴纳,即对企业环保涉税事项进行确认、计量、记录和报告,以确保税款计算准确并及时人缴国库的一种专门会计管理活动.

(二)环保税对传统会计的挑战首先,传统会计中缺乏专门反映专项环保税的核算方法.传统会计核算体系中没有对专项环保税这一特定税种进行确认、计量、记录和报告的专门方法,因此有必要尽快在传统会计的基础上就专项环保税进行专门的会计核算设计,其中应涉及专项环保税会计科目的设置、账务处理方法设计等内容.其次,传统财务报告提供的信息忽略了对企业环境污染情况的反映.建立在自然资源有限基础上的财富概念应该是人造财富和自然财富之和,企业对社会财富的增长有无贡献,要看其创造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富,传统财务报告只披露用投资者投入资本盈亏计算的财务信息是不完全的,作为体现企业所消耗的自然财富重要项目的专项环保税应在财务报告中应予以披露.另外,传统财务信息不能满足利益相关者的信息需求.因环境因素而产生的治污成本和其他环境风险损失等信息,有助于投资者、债权人和管理者决策的正确性.传统会计忽视对这方面信息的披露,不适应环保要求日益提高的社会经济形势的要求.

二、环保税会计核算基本前提

(一)纳税主体纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系,但不等同.会计主体是对会计核算空间范围的界定,会计主体具有独立性、实体性和统一性,拥有独立的、可供运用的资金并且独立核算以收补支.纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人.作为环保税会计的一项基本前提,应侧重从会计主体的角度来理解和应用纳税主体.只有独立的会计主体才能独立核算其应计量和缴纳的专项环保税,但要特别指出的是,每一纳税主体在从事自身活动的同时,不仅要与其他主体发生一定的经济关系,还可能对其他主体或社会的其他方面产生影响.现实生活中环境污染虽已成为有目共睹的事实,但由于它难以通过交易价格确切反映,使得现有的会计体系对此无法确切反映,这就在很大程度上限制了信息使用者对特定主体环境信息的需求.因而专项环保税会计中的主体假设不仅要求纳税主体报告其自身的经济性,还应将其承担的环境责任和自身行为所导致的外部不经济等信息包括在内.

(二)持续经营传统会计持续经营前提假设企业将继续存在下去,在可预见的将来不会清算解散,企业的各种资产将被正常耗用、出售.但该假设忽视了企业资源与生态人文环境资源的关系,忽视了企业的生产经营活动对企业环境资源的继承、发展与创新,容易导致企业成本外化,收益内化,企业发展与社会发展失衡,眼前利益与未来利益失衡.所以,在专项环保税会计中我们考虑应将持续经营假设进行拓展,将其建立在可持续发展的基础上.可持续发展战略可指导环保税会计主体在自然资源使用不枯竭,生态资源损耗不降级的基础上保证社会、经济持续不间断的发展.

(三)纳税会计期间纳税会计期间是纳税期间与会计分期的合并,会计分期前提把会计主体连续不断的经营活动划分为较短的经营期间,以便定期反映会计主体的经营成果、财务状况和现金流量.与传统会计一致,专项环保税税务会计应该继续全面坚持该前提,分期确认、计量和核算环保税.从纳税期间的角度看,我国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止.如果纳税人在一个纳税年度的中间开业,或者由于改组、合并、破产关闭等原因,使该纳税年度的实际经营期限小于12个月的,应当以其实际经营期限为一个纳税年度.

(四)联合基础联合基础是权责发生制和收付实现制并用的一种会计处理基础.新会计准则规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告.企业在进行专项环保税会计核算时大多也应以此为前提,凡当期已经发生或应当负担的税金,不论款项是否付出,都作为当期的费用处理.但目前我国行政单位一般采用收付实现制处理经济业务,事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制,因此在专项环保税会计核算过程中应注意因会计主体不同而作一定的调整.

(五)多元计量传统会计核算一般采用货币计量假设,多重计量形式是对货币计量假设的拓展,指环保税会计核算除采用货币单位外,还可同时采用多种计量属性.在非货币计量形式中包括实物计量、劳动计量和混合计量等,运用货币计量可以形成一些财务指标来揭示企业环境税收会计信息,运用非货币计量会形成实物指标、劳动指标、技术指标和技术经济指标.总的来讲,专项环保税会计的计量可采用定量与定性相结合,以货币计量为主,同时兼用实物单位,甚至文字说明等多种计量属性,以全面揭示会计主体的环保税信息.

三、环保税会计计量的特征与计量属性

(一)环保税会计计量的特征其主要体现在以下方面：一是会计计量的复杂性.专项环保税的计量与诸多因素相关,仅就征税的具体税目而言就有多种,无论是大气污染税、水污染税还是固体废物税,在计量过程中要考虑到的有污染物的排放量；排放烟尘及有害气体、水体的浓度；同一类污染物其有害成分的不同含量等,以上几个指标数据有些并不是显而易见的,而必须通过各种渠道和方式测量、计算获取.这就不可避免地使专项环保税的会计计量存在一定的复杂性.二是计量尺度的多元性.专项环保税会计的计量尺度仍采以货币计量为主.然而环境资源的特征决定了环保税会计的计量尺度呈多样性.在核算和监督企业生产经济活动中,许多耗用的经济资源、环境资源无法用货币确认和计量,这要求企业运用自然学科、管理学科和经济学的理论与方法加以确认和计量.因此,环保税会计必须结合应用非货币计量尺度

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