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(二)应诉反补贴过程中的会计问题

首先,会计人员素质低,举证工作困难.会计人员不了解《SCM协议》及主要贸易伙伴国有关反补贴的法律规定,不能有针对性的进行会计举证和抗辩；对进出口贸易知识掌握不够,不能较好地提供对自己有利的会计资料证明；国际法务会计知识知之甚少,不能高质量的完成反补贴调查问卷,而这是应诉中的最关键一环；外语水平整体不高,在举证中填写调查问卷或提供公司内部财务报告及其审计报告等信息时会遇到理解障碍.其次,注册会计师(CPA)在应诉反补贴过程中的作用未充分发挥.我国出口企业在遭遇反补贴调查时,往往主要求助法律顾问.但律师一般对企业的财务状况和会计资料不是很了解,所以在提供帮助时针对性不强,即便是向CPA寻求帮助也仅限于对会计资料的审查,CPA的作用没有充分发挥.

(三)反补贴终裁后的会计问题

终裁后的抗辩意识薄弱,不能在抗辩期内注重会计资料的收集,以维护已经得到的有利裁决,或在复审申诉中利用这些证据改变不利的裁决.遭受反补贴调查的出口企业通常在反补贴终裁后,就按照终裁有关要求交纳反补贴税,不再关注日后的抗诉工作.其实这段期间内有关出口企业和进口国各种资料的收集分析,很有可能改变企业被高额征税的命运.

四、我国出口企业应对反补贴的会计策略

(一)规避反补贴事前的会计策略

事前规避反补贴的会计策略主要体现在以下方面：

(1)建立反补贴会计信息预警系统.首先,通过我国驻外机关以及海关、政府反补贴专门机构进行相关资料汇总.其次,通过行业协会等组织对国际市场行情进行通报.另外,我国出口企业要高度重视会计基础工作.在日常经营中做好重点产品的产、销、存、分析,对出口产品作更为明细的核算,并建立相应的分析制度,根据供求变化来预测发展趋势,同时收集竞争对手的信息,做到知己知彼,并与进口商保持联系,相互合作,让其提供国外市场信息.通过政府、行业协会和企业的信息共享,对企业出口产品国际市场状况进行监测和分析,及时发布预警信息,从而建立一个完整的反补贴调查的预警系统.具体来讲,需要捕捉的反补贴调查的早期信号有：出口价格是否明显低于出口国市场同类产品的价格；出口产品是否大幅度增长并已经在目标市场占有较大的份额；进口国是否存在对进口同类产品提起反补贴诉讼的历史,从生产、利润、就业、投资、市场份额等方面分析,进口国该产业是否正在受到损害等.通过对以上重要参数变化的监测、整理和分析,实现反补贴会计保护的前置化,定期或不定期地发布预警信息,指导企业协调生产、销售与供应,最大限度地避免反补贴调查.

(2)启动定价策略的会计控制.充分利用会计知识对产品定价具有指导、决策支持和控制作用,将出口商品价格控制在贴近进口国同类商品水平的范围内,出口企业根据预计净利、海外市场的吸收能力安排生产和销售,并结合供给市场的会计信息对企业的生产经营活动适时做出调整.同时考虑,补贴水平未超过产品价值的2％不足以提起反补贴这一特殊待遇,使产品定价中补贴的幅度在这一范围之内.出口企业会计人员还应在产品成本计收价分析中详细说明是否存在不可申诉补贴的影响,以减少进口国的反补贴调查的机率.

(二)应对反补贴过程中的会计策略

出口企业如能有效规避反补贴,自然最好.一旦遭到反补贴指控,出口企业的核心任务是尽量证明自己没有接受补贴,或当确实存在补贴时尽量使指控方裁定的补贴幅度最小.

(1)建立反补贴举证会计信息平台.首先,要在熟悉国际贸易和反补贴的相关国际法规的前提下,改造现行会计信息系统,建立能够衔接财务会计、管理会计和审计的应对反补贴的会计信息和非会计信息指标体系.结合WTO和国际反补贴法的要求,增加企业在生产、经营、管理等内部会计资料的通用性.其次,对出口企业会计人员进行反补贴法律知识、国际贸易知识和国际法务会计知识的后续教育培训,使他们掌握进出口贸易的有关惯例、规则以及补贴程度的确定标准；熟悉法务会计理论和实务,避免调查问卷中有“文不对题”现象的发生.同时提高其外语水平,消除语言上的障碍.在此基础之上,会计人员也将更有针对性的提出应诉的会计资料,如：补贴收入的确认,证明补贴是属于不可诉的或属于可诉的但没有造成损害的补贴；出口产品正常价值的确认,重点指出出口产品价值中补贴收入所占的份额等等,通过对出口商品因补贴因素影响的分析,提供对我方有利的解释.

(2)积极发挥CPA在反补贴调查中的作用.一方面,CPA在反补贴调查中充当专家证人.在英美法系国家,各利害关系方都可以聘请自己的专家证人,在调查机关举行的听证会上,CPA不仅可以对财务资料的真实性、客观性、公允性发表意见,而且可以就其对反补贴裁定的影响发表专家意见,解决会计领域中具有特殊难度、不能为一般人所正确判断的专业问题,具有不可替代的作用.另一方面,CPA在反补贴调查中充当咨询顾问.CPA行业的特殊性决定了他们必须兼备会计知识和法律知识,可为企业解答反补贴调查中同时涉及会计与法律领域的问题.同时,CPA熟悉国际会计准则和各国会计差异,可以帮助被起诉企业准备需要提供的会计资料,陈述企业成本核算的可信性、通用性,针对不同国家进行不同的会计抗辩.

(3)充分利用承诺策略.承诺策略是应对反倾销的一种变通做法,同样适用于反补贴的应对.主要包括出口国政府提出取消、限制或其他有关措施的承诺,或者出口经营者提出修改价格的承诺.前者属于政府行为,牵扯到政府的行业政策,实施起来比较麻烦,时间也比较长；而后者属于企业行为,操作较方便,所以这里只讨论修改价格承诺策略.企业采用价格承诺的基础是：订立价格承诺协议后,企业预期可以获得的利益大于(或等于)按正常程序终结反补贴诉讼所获得的利益.即在实施价格承诺前,企业要进行经济效益分析.其一,如果采取继续应诉策略,要考虑反补贴裁定前后的销售价格和预期销售量的变化,以及因销售数量的变化而导致企业单位生产成本的变动情况,尤其是因被裁定高额反补贴税后,销量下降导致的生产开工不足而引起的单位产品生产成本的上升.另外,还要考虑诉讼费用.其二,如果采取价格承诺策略,按上述同样方法分析.通过对比,如果实施价格承诺策略后的预期经济利益增加额大于继续应诉的,这时企业应积极提起价格承诺申请.

(三)反补贴终裁后的会计策略

在诉讼双方达成承诺协议或反补贴终裁后,企业还应继续跟踪和监控进口国企业的产量、价格、销售等各种信息,根据企业所掌握的会计证据进行抗辩,一方面要尽力维护已经得到的有利裁决,另一方面要随时准备复审申诉以改变不利的裁决.如“复审”过程的会计举证.企业应根据反补贴国产品的市场情况,对其产业状况的诸方面因素与指标进行评估,包括国内企业的产量、销售、市场份额、利润、生产率、投资回报率、开工率等是否下降,企业的现金流量、库存、就业、工资、产业增长、筹资或投资能力等,看补贴产品进口的负面影响是否还存在,以获得复审机会,一旦复审结果说明反补贴税已达到抵消补贴