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摘要：从受托责任的角度讲,公共财政是公众赋予政府的财务受托责任,而会计本质上是对受托责任的完成过程及其结果予以确认、计量和报告的经济信息系统.本文认为,应借鉴现代西方公共管理和预算改革的实践,我国财政改革应以绩效管理为导向并建立应计制基础的政府会计系统,政府会计的目标和准则应建立在受托责任的基础上,政府应将财政和财务信息全面、客观、公正地报告给委托人,同时积极推进和完善审计结果公告制度.

关键词：受托责任　公共财政　政府会计

会计本质上是对受托责任的完成过程及其结果予以确认、计量和报告的经济信息系统.会计信息,最根本的是为判明受托人是否已完成了受托责任、是否继续给受托人以信任提供信息.由此可见,受托方主要采用信息披露的形式解除自己对委托方所承担的受托责任,受托责任的存在是需要信息披露的根本原因,信息披露在受托责任的关系中是联系委托人与受托人的桥梁.

一、公共财政：公众赋予政府的财务受托责任

(一)公共财政的历史演进及其性质为满足人类社会的公共需要而生产和提供公共产品和服务的部门被称为公共经济部门.公共经济部门生产公共物品需要使用经济资源,而对公共部门所用经济资源进行筹集、分配以及管理、核算、监督的行为就是公共财政.严格地讲,为公共部门所用经济资源进行筹集、分配以及管理、核算、监督的行为还只能称之为公共财务,而不能称之为公共财政.只有在国家产生以后当有关公共经济的财务活动成为一种政治或行政行为的情况下,公共财务才名副其实地演变为公共财政.虽然公共财政的概念是由西方经济学者提出的,但是公共财政的事实却可以追溯到原始氏族社会.随着阶级分化和国家的产生,以前氏族、部落的公共事务便由国家凭借统治阶级夺取的公共权力来实施,财权也就相应地过度到国家手中.公共财政源于公共权力对剩余产品的分配,从受托责任的角度讲,是政府或公共权力部门承担的财务受托责任.公共财政为政府履行各种公共受托责任提供资源保障,政府在履行各种公共受托责任的同时也在履行相应的财务受托责任.资产阶级在17、18世纪先后在许多国家通过革命取得了政权.在20世纪30年代大危机发生以前,资产阶级作为民间经济的代表从保护自己的财产权利和扩大资本积累出发,通过议会民主程序极大限制公共权力对私人权利的侵害,把公共经济限制在极小的范围内.按照资产阶级经济学亚当斯密的界定,公共经济的主体――国家只限于提供国防、司法、国民教育和便利社会商业的公共工程,与之相适应,公共财政支出被限定为国防开支、司法开支、公共工程及机构的开支,还有维持君主的尊严所需的开支.但是,随着资本主义基本矛盾的逐步发展,需要国家出面调节的事务越来越多.政府必须在所有市场失灵的领域承担起满足社会需要的任务,主要体现在解决效率、平等、稳定方面：克服不完全竞争(垄断)；消除外部效应；提供公共用品；征税；通过再分配控制收入差距；稳定通货,减少失业,促进经济增长.现代西方民主政治的发展和主要资本主义国家公民普选权的实现,民众对公共经济决策权逐渐增加,相应地公共财政的公共性显著提高,但是即使这样现代西方经济学家依然承认,资本对公共事务的支配性作用.萨缪尔森曾说：“因为金钱享有发言权,并且能够主宰听证会,所以,那些拥有经济实力的人们,肯定要在一个民主政治制度中发挥一种不成比例的影响.”美国人丹尼斯c缪勒和詹姆斯M布坎南先后对资本主义国家民主政治制度下公共经济决策问题做了分析,得出了政府也存在失灵,而且有时政府失灵所造成的损失比市场失灵还要大的结论.可见西方民主政治和资本主义经济并非完美无缺.历史地看,从阶级产生以后到国家消亡之前,公共财政将始终具有不同程度的阶级性和公共性,但总体发展趋势是循着人类社会形态历史前进顺序,其阶级性逐渐减弱、淡化,而其公共性逐渐增强.同时无论是专制政体还是民主政体公共财政都在履行财务受托责任,只不过权利的天平在受托责任的主体和客体之间有所侧重,委托与受托的链条连接方式亦有所区别.鉴于财政的要害问题是财权由谁掌握和为谁服务的问题,因此在保障公平正义的原则下进行制度安排成为解决问题的关键.

(二)我国预算管理体制与政府的财务受托责任政府的受托责任是广泛的,表现在政治、经济、文化和社会等各个方面,而财务受托责任是政府承担的广泛的受托责任中最基本、最重要的责任.在社会主义市场经济体制下,财政预算管理体制实行分税制实质上就是在赋予各级政府财权的同时,通过财权与事权的结合,强化这种财务受托责任,并用法律、法规的形式将它确定下来.根据划分事权、财权的模式,中央政府将主要承担国家安全、外交及中央机关运转所需经费,调整国民经济结构、协调地区发展和充实宏观调控所必需的支出及有中央直接管理的事业单位的经费支出；地方财政则主要负担本地区政权机构运转所需支出和本地区社会经济农业发展所需支出.相应地预算收入中也将维护国家权益,实施宏观调控所公用的税种划为中央税,将同经济发用直接相关的主要税种划为中央与地方共享税,将适合地方征管的税种划为地方税,并充实地方税种,增加地方税收入.分税制与分级预算是密切结合的,分级预算就是每一级政府根据划分事权与财权匹配的原则,将所确定的本级财政收支规模依据《中华人民共和国预算法》的规定编成预算,并由各级立法机关审定后作为法律执行.各级政府在这种体制和预算方式下,其财务受托责任就体现在：各级政府必须按照确定的收入合理安排预算支出,并保证利用好这些财力,努力完成各项政治经济任务；由于分级预算中的“预算”只反映本级财政收支规模,要求各级政府做到自收自支,自求平衡；各级财政预算都必须依据《预算法》及其实施细则来编制,而且预算必须经过各级立法机关审定后作为法律执行,从而强化了预算编制相执行的法律约束力,增加了各级政府的法律责任.因为《预算法》是国家执行预算分配活动的法律依据,是维护分配秩序和预算监督的强有力手段,各级权力机关、财政部门及其他部门和单位都要依法履行各自的职责,加强对预算编制、审批和执行的治理与监督,真正做到依法理财,依法治财.政府的职责是根据批准的预算努力组织预算收入,严格控制预算支出,一般不得超预算开支,年度预算收支情况必须在财政年度终了以后,经过认真细致的决算,编制出预算执行情况的年度财政报告,提交给立法机构审议.立法机构将财政年度开始之前的收支预算与预算执行的决算情况进行对比分析,以评价政府对预算收入组织和预算支出控制的受托责任,并按规定的程序批准通过后才能解除这种责任.由此可见,预算的审议批准实际上是对政府预算收支计划的事前控制,而决算的审议和批准则属于事后控制,这个严密的审批程序可以理解为对政府的一种财政监督,起到对政府财政收入组织和财政支出控制的一种法律约束的作用.

政府会计职称论文撰写技巧
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