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关于企业会计论文例文,与房地产开发企业所得税纳税申报表的填报方法与建议相关论文格式范文

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将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外.31号文件第7条也规定：企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为,应视同销售.因此,将未完工产品的销售收入作为视同销售收入处理,稍显牵强.

方法四的优缺点

优点：一是一定程度上执行了国家税务总局关于申报表的填报说明；二是企业未完工产品销售收入按预计计税毛利率计算出的预计毛利额及时地计入了当期应纳税所得额；三是申报表主表中的“利润总额”一栏填列的金额与企业会计利润表中的“利润总额”金额相符；四是未完工产品销售收入可作为计算三项费用的扣除限额的计算基数,符合申报表的表间勾稽关系.

缺点：申报表中的“营业收入（合计）”和“营业成本（合计）”填制的金额与企业会计利润表中的“营业收入”和“营业成本”不相符,破坏了纳税申报表与会计报表之间的勾稽对比关系.

三、填报建议

以上四种方法各有利弊,均可运用于填报实务,但笔者颇倾向于使用方法四.

在方法四中,将未完工产品销售收入同时确认为未完工产品成本,一方面能够体现税法与会计对收入与成本的确认与处理上的差异,另一方面,也最大程度地符合企业所得税计算的配比原则、真实性原则和相关性原则.因为未完工产品在申报销售收入时,其成本尚是不可确定的,以主管税务机关确定的预计计税毛利率倒算其销售成本,也是不真实的成本.相对而言,其销售收入却是真实、确定的金额,以其作为成本计量,有合理的确定性.所以,在方法四中,虽然有申报表中的“营业收入（合计）”和“营业成本（合计）”填制的金额与企业会计利润表中的“营业收入”和“营业成本”不相符的缺点,但其能最大程度上保证兼顾税法的其他各项规定并能保证申报表主表中的“利润总额”一栏填列的金额与企业会计利润表中的“利润总额”金额相符,没有破坏纳税申报表与会计报表之间的勾稽对比关系.

在运用方法四填制申报表时,为了更清晰地披露申报表与会计利润表之间的差异,笔者建议对申报表的附表格式略作调整,即在附表一“收入明细表”的第4行和第5行间插入一行“其中：房地产企业未完工产品销售”,同时在附表二“成本费用明细表”的第3行和第4行之间插入一行“其中：房地产企业未完工产品销售成本”.这样处理后,一方面保证了上述各项对应平衡关系的正确反映,另一方面,通过略作计算后,可保证申报表中的“营业收入（合计）”和“营业成本（合计）”的填制金额与企业会计利润表中的“营业收入”和“营业成本”的填制金额相符,保证这两份报表之间相关项目的对应平衡.

作者单位：广德会计师事务所

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