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表明细账上的金额不符,缺口资金因实际被挪用而无法收回：（1）经审计的2003年财务报表认定,2003年12月31日证券保证金账户余额为9000万元,然而资金变动情况却表明2003年底账户余额仅为3384元；（2）经审计的2004年财务报表认定,2004年12月31日证券保证金账户余额为2.04亿元,然而资金变动情况却表明2004年底账户内的资金实际余额仅为20770.55元.2006年5月,针对巨额保证金被挪用的情况,而负责审计的普华永道中天会计师事务所（按国内习惯简称普华永道）却连年出具无保留意见的审计报告,外高桥以审计不尽责为由向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁,要求普华永道退还全部审计服务费共计人民币170万元,赔偿全部经济损失共计人民币2亿元,并承担全部仲裁费用和公司的律师费.此举创下国内上市公司追究会计师事务所审计责任的先例,索赔金额之大也堪称国内天价.尽管普华永道声称秉承一贯对审计质量的重视,能确保工作按照适当的审计准则进行,所发表的审计意见独立、客观、公正,并达到最高质量.但外高桥的仲裁申请书表明,普华永道就连最基本的函证程序,也犯下了“ABC”式的错误.按《独立审计具体准则第27号――函证》（注：旧审计准则）的要求,普华永道应当对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息进行函证；由注册会计师直接发出询证函,指明直接向事务所回函；考虑对询证函的设计、发出及收回į 关于国际会计师事务所的市场地位与审计质量的在职研究生毕业论文范文

关于审计质量方面论文范文数据库40;控制情况；如果有迹象表明收回的询证函不可靠,实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑.在对外高桥上述保证金账户资金余额实施函证时,普华永道并未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函,而是交给外高桥公司计划财务部经理黎明红处理,回函亦是黎明红交还给普华永道的,这就为相关人员弄虚作假、掩盖挪用资金行为,客观上提供了机会.

由此我们担心,在中国的“四大”,都是中外合作的会计师事务所,深谙在我国宽松的法律环境下,所面临的民事赔偿责任几乎为零,违规成本极低,客观上为它们提供了低标准获利平台,即选择机会主义行为,有可能将国际标准下调为本土标准.“好大综合症”正在使充分竞争遭到破坏,反而损害到国际所的审计独立性和职业态度,而国际所与国内所提供的审计服务可能并没有质的差异.

四、我国会计师事务所国际化的选择

国际经济一体化和会计审计准则的国际趋同,意味着审计市场国际化的方向不可逆转,但不能迷信和过分依赖国际所,应避免给予“四大”超国民待遇,加强对国际所的机会主义行为的监管,促使其提供与其规模、声誉、收费相称的高质量的专业服务.我们注意到,2007年3月,中国证监会发布《关于不再实施特定上市公司特殊审计要求的通知》,取消了原先2001年对金融类上市公司在法定审计之外聘请国际所进行审计,以及对一次发行量超过3亿（含3亿）股以上的公司进行补充审计的规定.随后,《关于发行境内上市外资股的公司审计有关问题的通知》指出,发行境内上市外资股的公司（B股上市公司）只需聘请具有证券期货相关业务资格会计师事务所进行审计,不再要求同时实施境外审计,即B股上市公司不再进行双重审计.这表明我国的证券监管机构开始认同国内所的诚信水平和执业质量,有利于国内所与国际所开展公平竞争.

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国内所做大做强,是中国企业国际化发展和参与国际市场竞争的需要,是我国当前经济活动日益深化和市场需求多元化的客观需要.我国已成为世界主要的投资输出国之一,在大量的中国企业境外上市以及在境外开拓市场的新形势下,服务于中国企业“走出去”的战略,是国内所开拓国际市场、参与国际竞争的巨大机遇.我们发现,国际“四大”的迅猛发展,很大程度上得益于历经百年的不断兼并和强强联合.因此,需要鼓励国内所强强联合,对有信誉和品牌的国内大所加以扶持,在做大实现规模化、做强提高竞争力的基础上,支持国内所与“走出去”的企业合作,在境外建立分支机构和国际网络,加快走向国际的步伐,扭转国内所平均规模偏小、质量偏低,难以和“四大”竞争的局面.2007年5月,《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》提出,用5至10年的时间发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所；在此基础上,发展培育10家左右能够服务于中国企业“走出去”战略、提供跨国经营综合服务的国际化事务所；培养1000名能够承担国际化业务的高级专业人才和大型事务所高级管理人才.我国百强事务所集中于北京、上海、广东等经济发达地区,增长速度超过行业平均水平,强强联合具有现实基础.

国内所走向国际化的第一步,是要解决执业资格、准则的等效认同问题.我国的财政部门需要加快与包括欧盟、美国以及我国香港在内的审计职业组织及标准制定组织的沟通谈判,为国内所所走向国际市场创造技术条件.国际化战略需要的是错位、有序竞争,不能一哄而上.内部治理科学、品牌信誉良好的大型（全国性）会计师事务所,有望成为国际化战略的主角.大型（全国性）会计师事务所应主动介入国际市场,发展以自己为核心的国际网络,建立和推广自己的品牌,或与国际所进行合并谈判.中型（地区性）事务所可争取作为成员所加入国际所,参与国际所在世界范围内的分工和协作,利用国际所的管理经验、经营模式和专业知识内部网络、全球的客户关系网,迅速积累在海外从事专业服务的经验.国际化战略的方向上,目标客户应是中资企业境外子公司、国内境外上市公司、并购境外公司的国内企业和到国内开拓市场的境外公司,目标市场可优先定位于最为熟悉、与国内市场联动性最强的香港市场.此外,由于我国的对外投资主要集中在亚洲、非洲、拉丁美洲等发展中国家和地区,伴随客户走出去也是比较切实可行的.

审计的国际竞争,主要凭借的仍是会计师事务所内部管理、市场推广和长期信誉积累的综合实力和品牌效应.我国还没有国际知名品牌事务所,在国际经验、审计技术、内部管理、品牌认可度等诸多方面与国际所相距甚远,国内所只有迎头赶上,逐步缩小与国际所的质量差距,才能在鲶鱼效应的作用下,实现与国际所的良性竞争,最终形成高质量的审计市场.

作者单位：上海财经大学会计与财务研究院

国际会计师事务所的市场地位与审计质量参考属性评定
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