论文网
所得税相关论文范文检索,与盈余管理与所得税税负关系相关论文格式范文
本论文是一篇所得税相关论文格式范文,关于盈余管理与所得税税负关系相关专升本毕业论文范文。免费优秀的关于所得税及企业所得税及财务报告方面论文范文资料,适合所得税论文写作的大学硕士及本科毕业论文开题报告范文和学术职称论文参考文献下载。
摘 要:公司在进行盈余管理时,往往面临着财务报告成本与税务成本的权衡.为了摆脱该困境,公司有动机通过操纵非应税项目损益,以规避盈余管理的所得税成本.本文通过考察会计利润与应税所得差异和盈余管理之间的关系,研究了上市公司通过操纵非应税项目损益的盈余管理与企业所得税税负之间的关系,并在此研究基础上提出相关政策建议.
关健词:盈余管理所得税税负非应税项目损益
一、问题的提出
会计盈余指标是一个重要的企业业绩考核指标,不但影响管理当局的报酬水平,也影响企业的形象,对于上市公司来说,甚至影响到生死存亡（如上市、增发、保牌、摘牌）,因此,许多企业往往采取种种手段调节或控制会计盈余指标.盈余管理是企业管理当局利用会计政策的可选择性或者交易安排等手段有意识地调节或控制企业的盈余水平,以达到自身利益最大化或企业价值最大化的行为.盈余管理不仅仅是调增盈余,也可能调减盈余,达到收益平滑的目的.盈余管理往往要面临着财务报告成本（财务报告成本是指由于公司未能达到合意的盈余目标而发生的成本,包括融资成本上升、债务契约终止、政府管制加强等成本）与税务成本（税收成本是指由于管理当局操纵盈余、增加利润而导致的所得税税负增加）的权衡.为了摆脱该困境,上市公司有动机通过操纵非应税项目损益,以规避盈余管理的所得税成本.具体而言：上市公司所得税税负越高,盈余管理收益越低,则公司越没有积极性进行盈余管理,即所得税费用构成公司盈余管理行为的重要影响因素.通过考察会计利润与所得税税负水平和盈余管理之间的关系,可以研究上市公司盈余管理与其所得税税负的关系.
二、盈余管理与所得税税负
(一)盈余管理
1、盈余管理涵义
盈余管理是企业管理者凭借其拥有的企业控制权,利用会计准则的弹性,通过对会计盈余的控制以实现自身利益最大化的行为.
2、我国上市公司盈余管理类型
(1)收益最大化.这种类型通常被用于管理人员为实现报酬和债务契约为目的的盈余管理.当公司管理当局期望从分红计划中获取更多报酬、或公司监控违反债务契约、或发行股票时,一般会做大盈余.当企业管理当局倾向于提高当期收益时,可能会提前确认收入,推迟结转成本,将长期借款费用资本化挂在递延资产账上,通过资产重组以获取巨额利润,与关联方之间的高价出售产品,低价收购材料等关联交易调节利润等,都是上市公司为使收益最大化所采取的方法.
(2)收益最小化.当企业为了避税目的或是为了减少政治成本时,一般可能会选择做小盈余,实现收益最小化.如公共事业为了避免较高的利润率,就会通过各种方法多确认损失,少确认利润；当上市公司为了降低上交税收,也会采取措施降低当期收益.在这种类型的盈余管理下,典型做法是推迟确认收入,提前结转成本,通过转移价格向关联方转出利润,预提利息费用和固定资产修理费用等.
(3)收益平滑.收益平滑,又称为“熨平法”.一般而言,公司为塑造良好的上市形象,管理人员往往倾向于利用会计政策的选择来平滑收益,给人以公司收益稳定增长,风险不大的感觉,这是一种稳健型的盈余管理策略.采取这种方法使公司能向市场表现出长期平稳增长的趋势,避免债务契约的频繁变动,还可以减少融资风险,降低资本成本.在这种类型的盈余管理下,企业会利用其它应收款、其它应付款、应收账款、应付账款等往来账项,及待摊费用、预提费用、递延资产等账户调节利润,精心策划出利润稳步增长的趋势.
(4)“清洗”收益.又称为“除垢法”,即让低于报酬计划下限的净利润进一步降低,把当年无法获得报酬的净利润推迟到下一年确认.这种情况也可能发生在聘请新任公司高层管理人员时,这样做的原因在于把亏损留给前期,以提高未来盈利的可能性.同样,当上市公司将出现亏损时,就可能采取巨额亏损的方式,将第二年的费用项目纳入当年,递延确认当期收入,从而在第二年扭亏为盈,避免滑入ST板块带来的不良后果.在这种盈余管理方式下,其典型做法是将坏账、积压存货、长期投资损失、待处理流动资产和固定资产等一次性处理为损失.
(二)所得税税负
1、企业所得税
企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税.它是国家参与企业利润分配、调节企业盈利水平的一个重要税种.
2、所得税负担
所得税负担,是指纳税人按照法律的规定履行纳税义务,在一定时期内依据企业所得税法向国家缴纳的税额与纳税后剩余收益或相关指标的比值.所得税负担分为两类：名义所得税负担和实际所得税负担.
(1)企业名义所得税负担.企业名义所得税负担,是指企业在一定时期内依据企业所得税法向国家缴纳的税额占其应纳税所得额的比率.一般用所得税名义负担率来量度企业的税负水平,名义所得税税率一般是指国家法定的所得税税率.应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额.
应纳税所得额与会计利润是两个不同的概念,两者既有联系又有区别,应纳税所得额是一个税收的概念,是根据企业所得税法按照一定的标准确定的纳税人在一个时期内的计税所得,即企业所得税的计税依据.根据企业所得税法规定,它包括企业来源于中国境内、境外的全部生产经营所得和其他所得.而会计利润则是一个会计核算概念,反映的是企业一定时期内生产经营的财务成果.它关系到企业经营成果、投资者的权益以及企业与职工的利益.企业按照财务会计制度的规定进行核算得出的会计利润,根据税法规定做相应的调整后,才能作为企业的应纳税所得额.
(2)企业实际所得税负担.企业实际所得税负担,一般是指企业在一定时期内实际缴纳的所得税税款占其会计利润的比率,一般用所得税实际负担率来反映企业的税负水平.本文中所用的企业所得税实际负担率是指上市公司年度所得税费用同当期税前利润总额之间的比率,它反映了所得税费用对上市公司经营业绩的实际影响程度.
企业的名义所得税负担与实际所得税负担往往不一致.企业所得税的实际负担程度通常以所得税实际税率表示,它不同于公司名义所得税税率,尽管企业所得税的名义税率相当程度上已经反映了企业所得税负担程度.但是,由于存在执行过程中的各种税基调整使得法定税率往往难以真实反映公司的所得税负担,此外,不同税制下税率之间也不具可比性.而且,所得税税收优惠很多,主要包括免税、减税、优惠税率、退税、优惠扣除、税收抵免、盈亏互抵、税收递延和加速折旧等.所得税实际税率可以直观地反映出各种税率优惠对企业所得税负担的影响,从而为政策制定者和研究者提供相应的依据.
(三)所得税税负与盈余管理关系
1、盈余管理与会计利润和应纳税所得差异
随着中国会计准则改革进程的稳步推进,企业获得了更多选择会计政策、会计估计的自主权,这些因素导致了中国上市公司会计利润和应纳税所得之间差异的存在,致使企业管理层盈余管理的空间逐渐增大.当上市公司利用会计利润和应纳税所得之间的差异（本文研究时定义为母公司非应税项目损益）,通过操纵非应税项目损益来进行盈余管理时就会涉及到盈余管理的税收成本问题.导致中国上市公司非应税项目损益的因素较多,且不同年度之间会发生不同程度的变化,但可将所有因素划分为纳税调增与纳税调减两种类型.与此相对应,盈余管理行为也存在着做大会计损益和做小会计损益两个方向.因此,就某一会计年度来说,这样两种方向的盈余管理行为均可能与非应税项目损益问题相关.
(1)利用非应税项目损益调减损益的盈余管理方面.企业管理层对公认会计原则以及其他可能会影响会计报告盈利的法律的游说属于盈余管理研究的范畴.中国在2006年正式启动内资企业所得税税法与外资企业所得税税法合并的进程,其中的一个核心变化就是法定税率的重新拟定.中国上市公司在2005年存在有针对性的利用非应税项目损益调减损益的盈余管理行为,从而以提高实际税负率的方式来达到影响国家降低法定税率的目的.即大型企业为了影响政府降低法定税率,从而为降低企业未来的所得税成本的经济目标而进行盈余管理.有研究表明,中国企业中存在实际税负率与利用非应税项目损益调低会计损益的盈余管理之
所得税相关论文范文检索,与盈余管理与所得税税负关系相关论文格式范文参考文献资料：