注册会计师相关论文范例,与注册会计师了解被审计单位其环境的一般要求程序相关论文格式模板

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一、审计人员应当了解被审计单位及其环境若罔闻

了解被审计单位及其环境是必要程序,特别是为注册会计师在关键环节作出职业判断提供重要基础审计风险模型,审计风险等于重大错报风险乘以检查风险,审计风险一般定在某个可以接受的范围

注册会计师相关论文范例

重大错报风险是基于企业本身固有的风险,注册会计师不能控制也不能改变,注册会计师可以改变检查风险.审计做得工作越多,检查风险就越低,总体达到某一个审计风险的水平.如果评价客观重大错报风险比较高,注册会计师必须将检查风险降低.一般来说注册会计师的审计工作和重大错报风险是成正比的.所以评估重大错报风险的重要性,基本上决定了注册会计师做的审计工作.必须了解和评估被审计单位及其环境,才能利用评估风险的工作设计针对这些风险的相应的审计程序.

了解被审计单位及其环境,识别并评估重大错报风险是制定具体审计计划的基础.它是一个连续和动态的收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终.在以后的审计过程中如果发现与初步了解的情况重大差异,对风险评估结果产生了重大的影响,则应以附件的形式对变化的情况进行记录,并修改相应的审计计划.

注册会计师制定的风险评估程序应根据实际情况进行裁减或修改.在具体实施时程序表应列示出了每个领域的重点关注事项以及程序.对于不同审计项目应当运用职业判断,确定需要了解被审计单位及其环境的程度,判断其对于不同审计项目的适用性和重要性,执行时应对程序进行必要的裁减、修改.

通过项目组讨论使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中,由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性,并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面,包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响.

二、了解被审计单位可能出现的舞弊项目

防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任,注册会计师的审计目标是在整个审计过程中保持职业怀疑态度,识别、评估和应对由于舞弊导致的财务报表发生重大错报的风险.

(一)注册会计师在完成承接业务评价表填写工作时,了解被审计单位及其环境(包括内部控制),以识别和评估业务的重大风险时应考虑舞弊风险的影响.

(二)注册会计师在了解被审计单位及其环境时,应当运用分析程序.考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系.了解被审计单位及其环境时所获取的信息可能来源于项目组内部的讨论、被审计单位承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验,是否可能表明被审计单位存在舞弊导致重大错报风险.

(三)在了解被审计单位及其环境(包括内部控制)时,企业内部控制存在的重大缺陷应被考虑为可能存在由于舞弊产生重大错报的风险,例如：对内部控制和IT不适当的监控,缺乏具备必要专业技能的会计和财务人员,缺少内部审计部门等.

(四)对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计收入(如提前确认或虚增收入)或少计收入(如隐瞒收入),在对重大错报风险的评估过程中应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险,并应考虑哪些收入类别以及哪些与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险.

此外,注册会计师还应当考虑为应对舞弊导致财务报表重大错报可能性而选择的审计程序,以及各种审计程序的有效性,在具体审计计划中应考虑如何使拟实施审计程序的性质、时间和范围不易为被审计单位预见.

三、识别和评估重大错报风险审计程序时应当考虑的问题

注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息,包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据,作为支持风险评估结果的审计证据.

(一)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额等.如被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备,可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市,可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时,预示将出现存货跌价和长期资产(如固定资产等)的减值.

(二)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系.如销售困难使产品的市场价格下降,可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备,这显示存货的计价认定可能发生错报.

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(三)考虑识别的风险是否重大.如上例中除考虑产品市场价格下降因素外,还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等,以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大.假如产品市场大幅下降,导致产品销售收入不能补偿成本,毛利率为负,那么年末存货跌价问题严重,存货计价认定发生错报的风险重大；假如价格下降的产品在被审计单位销售收入中所占比例很小,被审计单位其他产品销售毛利率很高,尽管该产品的毛利率为负,但可能不会使年末存货发生重大跌价问题.

(四)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性.如考虑存货的账面余额是否重大,是否已适当计提存货跌价准备等.在某些情况下,尽管识别的风险重大,但仍不至于导致财务报表发生重大错报.例如,期末财务报表中存货的余额较低,尽管识别的风险重大,但不至于导致存货的计价认定发生重大错报风险.又如,被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制,管理层已根据存货的可变现净值,计提了相应的跌价准备.在这种情况下,财务报表发生重大错报的可能性将相应降低.

在实际业务中,注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境程序,通过汇总综合重大风险和特别风险评估表,以用于判断重大风险和重点审计领域,制定重大风险和特别风险的应对措施和审计策略,并指导实质性测试的性质、时间和范围,以达到整体控制和降低审计风险的最终目的.

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