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财务报告有关论文范文,与金融危机后国际财务报告准则的重大修改对我国的影响相关毕业论文格式范文
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件),使实务中更多的套期交易能够适用套期会计,如建议删除80％~125％的套期有效性条件,以最佳套期比例确定有效套期金额；允许将组合或净头寸以及非金融工具的特定风险指定为被套期项目：允许将以公允价值计量且其变动计入损益的金融工具指定为套期工具等.理事会认为,这样规定能够使套期会计与企业风险管理实务保持一致,促进更多的套期业务适用套期会计,从而可以降低套期交易利得或损失对损益造成的波动.此外,理事会将改进期权时间价值、公允价值会计、套期关系终止和重设的处理等,使套期会计的结果反映企业利用套期交易实施的风险管理.3 保险合同
理事会支持采用合同预期现金流量而不是公允价值(向假定的第三方转移合同的现金流量)计量保险合同负债,在具体计量方法上,规定采用“组成模块法”,即将合同现金流量分为3部分：未来现金流量期望值、现金流量时间价值和边际.同时,进一步将边际分为风险调整边际(反映保险风险的不确定性)和残余边际(消除首日损益).
理事会拟议中的保险合同准则规定,每一组保险合同形成的保险资产或保险负债应以单独的项目在财务状况表中列示,综合收益表主要列报风险调整边际和残余边际的变化,以反映保险合同的业绩.理事会认为,该列报模式将所有与保险合同相关的现金流入视为预收保费(存入保证金),将所有现金流出视为分期偿还的款项,充分反映了保险合同对收益表的影响与财务状况表中保险负债之间的关系,与保险合同负债计量模式保持一致,同时区分预收保费与保费收益,避免了如何在各期间分配保费的难题.按照新的列报模式,保险企业将不再列报保费收入、理赔费用、理赔处理费用以及合同增量取得成本等.
4 收入确认
现行国际财务报告准则关于一般销售收入的确认原则(《国际会计准则第18号――收入》)与建造合同收入的确认原则(《国际会计准则第11号――建筑合同》)不一致.美国准则体系中包括广泛的收入确认原则,存在上百项特殊行业、特殊情况的收入确认准则规范.收入准则项目是理事会和美国财务会计准则委员会的联合项目,其目的是建立单一的收入确认模式.目前,双方建立了基于合同的收入确认模型.该准则的最大变化是以控制权转移为基础确认收入,改变了以风险和报酬转移为基础确认收入的原则,在此基础上,统一了一般销售收入与建造合同收入确认的原则.根据新的模型,要求辨认合同中的履约义务,将合同总价分配给合同每一项履约义务,当企业通过转移商品或劳务的控制权实现某项履约义务时确认收入.除符合条件的持续转移劳务合同外,完工百分比法将不再适用.
5 租赁
现行国际租赁准则将租赁交易区分为经营租赁和融资租赁,适用完全不同的会计模式.由于区分经营租赁与融资租赁的标准过于武断和规则化,且在实际很难一致运用,为企业表外融资提供了空间,降低了会计信息的可比性.从2006年起,国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会将租赁准则列入联合项目,目的是采用单一的租赁会计模式,使租赁交易导致的所有资产和负债及相关损益都能在财务报表中予以确认.
按照新的改革方案,对于承租人会计,理事会决定采用使用权资产模式,承租人根据租赁合同将租赁期内使用租赁资产的权利确认资产,同时将偿付租金的义务确认为负债；对于出租人会计,理事会目前决定采用终止确认法,出租人被认为转移部分或全部租赁资产,以获取收取租金的权利.由于出租人在租赁期内将不再控制租赁资产的使用权,出租人应终止确认代表租赁资产使用权部分的资产,将取得的收取资金的权利确认为一项资产.两者之间的差异立即确认为损益.
(三)国际准则的其他计划项目
1 投资公司
实务中,许多风险投资基金、信托基金等持有权益投资的目的是通过市场交易赚取资本利得.许多信息使用者认为,以公允价值计量这类公司持有的存在重大影响或控制的权益投资(而不是采用权益法或者合并)的信息更为相关.现行美国准则将仅从事赚取资本利得交易的企业定义为投资公司,并允许这类公司对其控制或具有重大影响的权益投资全部采用公允价值计量.为推进与美国准则的趋同,理事会将发布与美国准则基本一致的投资公司准则,明确投资公司的条件和投资公司对其投资的会计处理.
理事会于2011年8月份发布的征求意见稿建议,投资公司应满足的基本条件是,从事的主要交易仅仅是赚取资本利得和利润分配(股利和利息)的多项投资,并且不能通过其控制或重大影响从其投资对象赚取或者有目的地赚取其他投资者无法取得的收益.对于符合上述条件的投资公司持有的权益投资,理事会建议全部以公允价值计量且其变动计入损益.
2 财务报表列报(第二阶段)
为增强报表之间的内在一致性,便于专业分析师分析企业财务报告信息,理事会启动了财务报表列报综合改进项目(第2阶段,第1阶段为其他综合收益列报).按照第2阶段的改革要求,将对财务报表列报格式进行较大的结构性调整,要求财务状况变动表(资产负债表)、综合收益表(利润表)及现金流量表各项目,统一按照业务活动和筹资活动进行分类列报,业务活动再细分为经营活动和投资活动.同时,将持续性活动与终止经营分开列报.该项目由于受到包括我国在内的许多国家或地区的反对一目前处于暂停状态.
3 财务会计概念框架
理事会从2004年起就启动了财务会计概念框架项目,计划分8个阶段完成.2010年9月,理事会才发布了《财务报告概念框架》的第1章《通用财务报告的目标》和第3章《有用财务信息的质量特征》.普遍关注的会计要素定义、确认与终止确认,会计要素计量等内容进展缓慢.
除上述项目外,理事会还设立了其他需要制定或修改的准则项目,如采掘业、负债、金融工具的终止确认和具有权益特征的金融工具等,这些项目仍在研究过程中.值得一提的是,我国同一控制下企业合并的会计处理,应当争取写入国际准则,这在2005年中国会计准则委员会与理事会的趋同声明中是作了承诺的.
二、国际财务报告准则重大修改对我国的影响
(一)已经发布的公允价值计量准则扩大了公允价值适用范围,影响企业财务报告的可靠性
我国《企业会计准则――基本准则》第40条规定,企业对会计要素进行计量时,一般采用历史成本,采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量.这样规定主要是因为我国企业的诸多资产或负债的公允价值难以取得或不能可靠计量.例如,《国际会计准则第41号――农业》要求生物资产主要以公允价值计量,而在我国实际工作中,林业和农业企业的森林、牲畜等生物资产通常难以找到公允价值或公允价值不可靠,只能采用历史成本.我国准则规定,生物资产应当按照成本进行计量,在能够可靠取得公允价值时,也可采用公允价值计量,得到了理事会的认可.又如,国际会计准则规定,企业应当将持有以备出售或终止经营涉及的非流动资产,从非流动资产中转出,停止计提折旧或摊销,改为按公允价值减去预计处置费用后的净额计量.这样处理需要单独划出一类资产,而且取决于企业管理层的意图,我国会计准则对此特别慎重,没有专门制定单独准则,但考虑到国际趋同的需要作了变通处理：对于企业持有准备出售的非流动资产,净残值要考虑未来盼现金流量现值.如果企业有终止经营的事项,应在财务报表附注中披露.
在企业会计准则实施过程中,我国同样要求企业严格限制公允价值的使用.例如,我国投资性房地产准则规定了历史成本和公允价值计量两种模式,但在实施中强调了慎用公允价值计量模式.2007年存在投资性房地产的630家上市公司中只有18家采用公允价值计量,2008年存在投资性房地产的690家上市公司中只有20家采用公允价值计量.针对少数上市公司投资性房地产采用公允价值计量的情况,2008年上半年,我们组织了专门工作组对此进行了实地考察,没有发现异常情况.
简单照搬国际会计准则理事会发布的公允价值计量相关准则,有可能会导致我国企业会计信息质量不可靠,从而影响到企业利益相关方的判断和国家的宏观经济决策.比如,新发布的国际会计准则根
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