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统控制论的原理探讨了管理会计与财务会计的集成方法,从重构会计组织结构、会计组织结构的施控主体、会计组织结构的传递线路及受控客体传递线路的建立几个方面将两者进行改造,使两者有机结合组成一个会计系统.程艳（2011）对会计融合的对策进行了探讨,提出会计融合的前提条件是要树立正确的会计观念；会计融合要采取渐进方式而不是跃进方式；建立并完善企业会计制度；实现由混合型到融合型的组织机构转型；利用计算机技术来实现两者数据资源的共享等对策.有研究者提出从基础数据出发,对会计基础工作进行细化并对财务资料格式全新设计；周峰（2005）提出将财务会计提升为管理会计的途径：构建具有我国特色的管理会计体系；推进现代企业制度建设；加强管理会计教育；单位领导提高管理会计意识；借鉴国外做法成立管理会计师协会.还有学者从单位领导要重视会计在企业决策中的作用及加强会计教育、提高会计人员的素质两方面提出了对策.郭春梅（2012）提出实务中从事前预测、事中决策、事后分析评价三个层面促进二者的一体化.上述关于会计融合对策的研究比较丰富,但研究中存在不足之处：极少有学者针对会计融合中存在的障碍提出相应的对策,这是今后的融合对策研究中应加强的.
（四）管理会计与财务会计融合实务研究鲍芳等（2001）认为可以合并原始信息源实现管理会计与财务会计的兼容,并首次构建了管理会计与财务会计的融合模型,该模型以会计凭证管理为特征,通过一次性采集形成会计原始信息数据库,使得财务会计与管理会计实现一本账.徐玉德（2004）以数据与数据库管理系统为会计融合的起点,构建了两者融合的信息集成管理系统IIMS模型,IIMS模型的功能包含数据库集成管理功能、信息自动生成功能、信息输出检索功能和信息分析与监控功能.基于信息技术平台,使管理会计与财务会计融合于企业供应链的业务流程并最终形成企业的综合经营报告.胡良才等（2002）对管理会计与财务会计一体化后的新型会计科目的设置问题进行了探讨,并对相关业务问题提出了具体建议,具有一定的可操作性.
（五）管理会计与财务会计融合有效性评价研究关于会计融合有效性的评价研究成果很少,李玉丰、王爱群（2012）从会计信息质量、会计信息数量及会计信息成本三个方面对管理会计与财务会计融合有效性的价值评价进行了探讨.该研究从会计信息角度对会计融合有效性评价提供了借鉴.
（六）管理会计与财务会计融合其他方面的研究管理会计与财务会计融合对现行会计理论和实务将产生怎样的影响,这方面的研究成果较少.胡良才等（2002）对管理会计与财务会计融合将对会计理论和实务产生的影响进行了分析,研究成果将促进我国会计理论的创新发展及会计实务的不断完善.
通过文献综述可以看出,会计融合是我国会计学界关注的一个重要问题.目前国内学者从多个不同的视角对管理会计与财务会计的融合进行了研究,研究成果主要集中于财务会计与管理会计融合的理论基础、必要性及可行性分析等方面,仅有少数学者对融合的模型构建、融合对策等深层次问题进行了探讨,而对于财务会计与管理会计的融合路径尚未有系统的研究成果发表.但目前对会计融合问题的探索主要局限于企业管理层面,而尚未拓展到公司治理（如利益相关者治理）层面；且相关实证研究滞后,对会计融合问题主要局限于规范研究,对管理会计与财务会计的融合实务研究文献较少,深度的案例研究尤其缺乏,而实证研究成果的缺乏将影响到相关研究成果的可操作性及实用性.因此,可以认为,目前我国对会计融合的研究尚处于初级阶段.
三、管理会计与财务会计融合研究展望
在财务会计与管理会计这两个研究领域内,我国会计学界有很多学者（尤其是财务会计领域）进行了多年的研究,推动了我国会计理论研究与会计实务的发展.与之形成鲜明对比的是：尽管国内学者对管理会计与财务会计的融合进行了积极探索,也取得了一些成果,但研究者相对来说还很少,研究成果较少.随着企业ERP系统的投入使用,使得传统的财务会计岗位将面临调整,财务会计人员比例将下降,管理会计人员比例将上升；相应的对管理会计岗位需求将增大.随着管理会计对企业长期发展的重要性作用日益凸显,越来越多的会计业界人士正逐渐认识到财务会计向管理会计转型的重要性.由此,要积极与会计业界人士沟通交流,联手开展研究,以增强会计融合研究的实用性与可操作性.管理会计与财务会计的融合研究是一个新兴的研究领域,还有待于深入的研究,未来研究可考虑从如下几方面拓展：
（一）研究内容的拓展与深入（1）基础理论研究.目前国内学界对会计融合研究尚无一个统一的定义,因此,今后的研究首当其冲的是对管理会计与财务会计的融合作出概念界定；并进一步探讨会计融合的特征；融合后构建新会计理论体系将是未来研究的重要发展方向：如对会计目标、会计职能、会计假设、会计信息质量特征等方面的研究,以构建新的会计理论体系.（2）融合的新会计学的学科属性研究.会计学科属性问题是会计学理论研究中一个极其重要的基础问题.目前对会计学科属性的认识尚未形成共识,主要有如下几种代表性的观点：管理学属性论、经济学属性论及经济学与管理学双重属性论.会计学科属性明确,则能够为会计理论研究找准定位并指导会计理论研究.随着社会经济的不断发展和会计理论研究的不断深入,人们对会计学的认识也将不断深入,融合后形成的新会计学科能否在吸收和借鉴其他学科研究成果的基础上,成为社会科学体系中的一门独立学科,尚需研究者进行不懈的理论探索.（3）管理会计与财务会计融合路径及对策研究.管理会计与财务会计的融合是一项具有复杂性与综合性特征的系统工程,不可能一蹴而就.我国企业的异质性对于其会计融合的路径选择有重要的影响,制约着我国管理会计与财务会计的融合发展；管理会计与财务会计能否实现融合不仅取决于目标模式,而且依赖于为了实现融合所选择的路径.因此,对管理会计与财务会计融合的路径选择研究尤为必要.（二）研究视角的多样化（1）协同视角下的管理会计与财务会计融合研究.运用协同理论对管理会计与财务会计协同发展的必要性进行探讨,分析管理会计与财务会计协同发展中存在的问题,提出对策；协同管理运用到管理会计与财务会计融合中,能够为我国管理会计与财务会计融合提供新路径,推动会计融合的发展.（2）利益相关者治理视角的管理会计与财务会计融合研究.利益相关者治理实践的发展推动了利益相关者治理视角的会计研究.从利益相关者治理的视角对管理会计与财务会计的融合进行探讨.（3）价值链管理视角管理会计与财务会计的融合.价值链理论的提出,为人们从价值链管理视角对管理会计与财务会计融合进行研究提供了新视角：如从价值链的视角论证会计融合的必要性；价值链视角的会计业务流程再造研究等.
（三）开展实证研究目前我国会计学界对财务会计的研究已广泛运用实证研究方法,利用上市公司的财务数据库开展实证分析,作为融合后的会计研究也可采用这种研究方法.对管理会计与财务会计融合路径选择的主要影响因素进行实证检验和判断；管理会计与财务会计融合后会计信息的价值相关性的实证研究；价值相关性研究从内容上可以开展三方面的研究：关联研究、增量关联研究与信息含量研究.还可以运用实地研究法、问卷调查法、实验研究法和案例研究法等多种方法开展研究,如根据企业调研的数据和企业的管理现状来分析当前会计融合中存在的障碍及问题,以及如何提出相应的对策促进我国会计融合,为企业价值管理决策服务,从而使会计理论与实际相结合,发挥会计理论对会计实践的指导作用.
[本文系2013年山东省社会科学规划研究项目――会计专项“管理会计与财务会计融合视角下利益相关者增值表的构建与推行研究”（编号：13CKJJ18）阶段性研究成果]
参考文献：
[1]徐玉德：《财务会计与管理会计融合的理论基础》,《会计研究》2002年第8期.
[2]鲍芳、王志庆等：《建立财务会计与管理会计融合模型初探》,《财会通讯》2001年第2期.
[3]胡良才、彭家生、郭晓曦：《财务会计与管理会计一体化
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