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择某一年份超大额计提减值准备,其后几年分次缓慢冲回,制造出利润稳步攀升的假象,为管理当局的管理业绩服务.六、新准则对商誉采用减值测试法
新准则规定,企业合并形成的商誉,每年至少进行一次减值测试,并结合相关资产组和资产组组合进行测试.只要有活跃市场,只要有公平价值,就可以使用公允价值.同时新准则强调,一旦使用了公允价值,就停止历史成本价值的账务处理.
笔者认为企业合并而形成商誉的减值处理问题一直被人们所关注.旧准则规定因企业合并产生的商誉在预计使用年限内平均摊销.该观点是把商誉似同于企业的其他资产,其本身的价值会因时间的推移发生损耗.但实际上很多企业的商誉并不会因为时间的推移而发生损耗.鉴于商誉的特征是不能单独存在及单独计算价值,因而商誉更难以独立于他资产单独产生现金流量.
新准则取消了商誉直线法摊销采用减值测试法更具科学性.新准则规定企业应当在资产负债表日采用减值测试法判断商誉是否发生减损,这样能够更好反映商誉的消耗.同时新准则单列一章对商誉减值处理的原则、程序和方法做了规定,并针对商誉形成的特殊性,特别指出企业至少应在每年年终时,对商誉进行减值测试,且应当与能够在企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合结合起来进行.该政策对因重组而有大量企业合并所形成的商誉的企业,依据其资产运作情况,将会对当期利润产生不同的影响.企业资产优良的企业,商誉减值将较小,如果小于以前按直线法摊销的金额,当期利润将增加；企业资产运作差的企业,商誉减值将较大,如果超过以前按直线法摊销的金额,当期利润将减少.
七、结论及建议
总之,新资产减值会计准则较好地借鉴了国际会计准则的相关内容,如果其能够得到有效的实施,将有助于解决我国资本市场存在的企业高估资产、操纵利润等问题.
但我们同样也应该认识到,新资产减值会计准则尚存在着一下值得改进的问题:1.关于“资产未来现金流量现值”的问题,2.关于引入资产组的问题,3.关于资产减值转回的问题.
因此,笔者建议从一下几个方面来避免地出现企业执行过程中的不规范：1.完善新资产减值会计准则中的相关规定；2.建立健全企业内部控制制度；3.加强注册会计师的外部监督；4.提高会计人员素质.
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