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贷记相关资产,差额计入“资本公积”,资本公积不足冲减的,冲减留存收益.例如,甲公司股东根据协议将甲公司分立,按照分立基准日甲公司资产负债表余额,划分给分立后设立的乙公司的资产总额为720万,负债总额为420万.经评估确认,划分出的资产公允价值总额为820万元,负债公允价值与账面价值均相等.分立基准日甲公司的净资产为800万,其中实收资本600万,资本公积50万（全部为资本溢价）,盈余公积130万,未分配利润20万.甲公司共有三个股东A、B、C持股比例分别为40%,30%,30%.分立后,甲公司的注册资本金经股东协商减少150万元,A、B、C三个股东的持股比例仍然为40%,30%,30%.A、B、C共同拥有乙公司,持股比例分别为40%,30%,30%.经分析该分立为同一控制下的企业分立,则甲公司的简化会计分录为：该文来自 http://www.sxsky.net/guanli/00322037.html
借：实收资本――A60
――B45
――C45
资本公积50
盈余公积100
相关负债420
贷：相关资产720
企业分立后,如果被分立企业被注销,重新注册成立两家（或两家以上）新的具有独立法人资格企业.被分立企业则应该按照企业清算的相关规定进行会计处理.被分立企业的股东应按照新设立企业净资产的公允价值×持股比例借记“长期股权投――新设立企业”,按照付出的相关资产的账面价值,贷记“货币资金”、“固定资产”、“无形资产”或“长期股权投资――被分立企业”等账户,差额同理计入“资本公积”.
四、非同一控制下被分立企业的会计处理
非同一控制下的企业分立,分立后的企业不受同一方或相同多方的最终控制,不存在任何关联关系,相当于新成立企业的股东购买了被分立企业的某一业务、分公司或资产组,企业分立以市场价格为基础,交易对价相对公平合理.基于此,被分立企业的会计处理原则是剥离的业务、分公司或资产组的相关资产负债按原账面价值转出,其公允价值与账面价值的差额作为处置非流动资产组的偶然所得计入营业外收入或营业外支出.得到的补偿（表现为货币或非货币性资产增加,或负债、所有者权益的减少）按照剥离资产的公允价值减去剥离负债的公允价值入账.具体会计处理如下：
企业分立后,如果部分资产和负债被剥离,原被分立企业继续存在并可能出现以下几种具体情况：一是从被分立企业的股东处获得货币资金.被分立企业应该按照取得的货币资金的实际金额借记“货币资金”,按照被分立的资产负债的原账面价值借记相关负债、贷记相关资产,借方差额计入被分立企业的“营业外支出”,贷方差额计入“营业外收入”.二是被分立企业直接获得分立后新设立企业的部分股权（不具有控制权）或固定资产、无形资产等非货币性资产作为补偿.被分立企业应该按剥离资产的公允价值减去剥离负债的公允价值总额借记“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等账户,按照被分立的资产负债的原账面价值借记相关负债、贷记相关资产,相关资产和负债的公允价值与账面价值间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”.三是被分立企业的股东通过放弃对被分立企业的所有权作为补偿,分立后各股东对被分立企业的持股比例发生改变.被分立企业应借记“实收资本”等所有者权益类账户,按照被分立的资产负债的原账面价值借记相关负债、贷记相关资产,相关资产减负债的公允价值与其账面价值间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”.前例中其他条件不变,分立后甲公司的注册资本金经股东协商计算减少300万元,其中B、C两股东的注册资本金分别减少150万元,A股东的注册资本金不变.A、B、C三个股东的持股比例变为80%,10%,10%.B、C共同拥有乙公司,持股比例均为50%.经分析该分立为非同一控制下的企业分立,则甲公司的简化会计分录为：
借：实收资本――B150
――C150
资本公积25
盈余公积65
未分配利润10
相关负债420
贷：相关资产720
营业外收入100
综上所述,本文从会计视角下对企业分立概念进行界定并分类的基础上,对同一控制下的企业分立和非同一控制下的企业分立中被分立企业、分立企业的会计处理原则进行了初步的探讨.特别是提出了同一控制下的企业分立,与国际财务报告准则存在差异,其存在的必要性有待商榷.同时,企业分立的具体会计处理还需要进一步探讨和完善.
参考文献：
［1］王建新：《国际财务报告准则简介及与我国会计准则的比较》,人民出版社2008年版.
［2］王华：《财务会计研究前沿》,机械工业出版社2008年版.
［3］盖地、吴珊：《终止经营的确认与计量》,上海立信会计学院学报2008年版.
［4］陶中华、王庆山：《企业分立的会计和税务处理》,《财会信报》2009年9月21日第B02版.
（编辑代娟）
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