关于小企业会计准则类论文例文,与小企业实质重于形式原则的应用相关论文的格式

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为了改革小企业会计,财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）并于2013年1月1日正式起实行,其目的在于提高小企业会计信息质量,加强财务管理,全面提升内部管理水平,促进其健康可持续发展.实质重于形式原则作为会计信息质量要求的重要组成部分,在小企业中的应用也随之发生了相应的变化.总结和分析这些变化的表现和动因,将有利于会计人员更准确地理解并有效地执行《小企业会计准则》.

一、实质重于形式原则在《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的主要应用变化

（一）资产类科目的变化（1）库存现金、银行存款及其他货币资金计量方面.在这方面,原有的《小企业会计制度》明确规范了现金短缺及溢余、银行存款结算及汇兑损益和其他货币资金的核算.但是,随着小企业所处的环境日益复杂,为了使会计信息更好的体现实质重于形式原则,新发布的《小企业会计准则》对这几个方面均未规范处理方式,企业可根据自身的实际情况进行灵活处理.

（2）应收账款、存货及短期投资计量方面.在这方面,原有的《小企业会计制度》规定：小企业应当定期或者至少于每年年终,对应收款项进行检查,预计各项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收款项,计提相应的坏账准备；对存货进行全面清查,对于其可变现净值低于其成本的部分,提取存货跌价准备；短期投资应按照总成本与总市价孰低计量,当总市价低于总成本,计提短期投资跌价准备.这些都是实质重于形式原则的具体应用.而《小企业会计准则》取消了计提资产减值准备的规定,要求在实际发生损失时将其计入营业外支出,损失确认标准参照税法规定并提供相应的证据.即在《小企业会计准则》下,应收账款不再计提坏账准备,存货不再计提存货跌价准备,短期投资不再计提短期投资跌价准备.

[例1]2011年末,某小公司A应收账款余额为20000元,公司规定按照应收账款账面余额的1%计提坏账准备.2013年末,其应收账款余额为25000元.本案例处理如下：

2011年末,按《小企业会计制度》计提坏账准备等于20000*1%等于2000

会计分录为：

借：资产减值损失2000

贷：坏账准备2000

2013年末,由于开始执行《小企业会计准则》,该企业不再计提坏账准备.

（3）长期股权投资核算方面.《小企业会计制度》将小企业对外进行的长期股权投资按其对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算,分类遵循实质重于形式原则,以便客观地反映企业长期股权投资的真实情况.同比之下,《小企业会计准则》规定长期股权投资应采用单一的成本法进行会计处理,不再以小企业对外进行的长期股权投资对被投资单位的影响程度为标准进行分类核算,并根据小企业的实际情况,增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理,并明确规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”,若一味遵循谨慎性原则,将无法反映其真实价值,误导信息使用者.

（4）存货成本核算方面.《小企业会计制度》对领用或发出的存货,按照具体情况分别采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法确定其实际成本.由于后进先出法不能真实反映存货流转及现行价值,因此,《小企业会计准则》取消了后进先出法,这是该准则对实质重于形式原则的新诠释.

[例2]某小企业B材料期初结存情况为：数量8件,单价10元/件,总金额为80元,2013年2月15日购入数量为5件,单价为11元/件,购入总金额为55元,于2月16日发出的数量为10件.按照《小企业会计制度》可采用后进先出法进行如下计算：发出成本等于5×11+5×10等于105元,而《小企业会计准则》的处理结果为：发出成本等于8×10+2×11等于101（元）.

（二）负债类科目的变化（1）长期借款利息确认方面.《小企业会计制度》通过贷记长期借款科目下的“一年内到期的长期借款”项目对需在短期支付的借款利息进行核算,这样可以运用实质重于形式原则有效规避“夸大长期负债、减少流动负债”的风险.同比之下,《小企业会计准则》要求对长期借款应当按借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用,不再需要在每一资产负债表日计提利息.

[例3]某小企业为A工程于2013年8月向银行借入资金400万元,借款年利率为6%,借款期限4年,每半年付息一次.若按《小企业会计制度》的规定,需每月计提利息,2013年12月31日资产负债表长期借款余额为410万元,其中长期借款本金400万元,利息10万元计入“一年内到期的长期借款”中.对于这种情况,若按

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（2）长期应付款核算方面.《小企业会计制度》分别列示了融资租入固定资产和以分期付款方式购入固定资产的账务处理方式,并规定期末贷方余额反映小企业应付未付的长期应付款项,对此,《小企业会计准则》并未规范具体的会计方法,而是按实质重于形式原则让企业在处理上更加自主.

（三）损益类科目的变化（1）销售商品收入确认方面.《小企业会计制度》根据实质重于形式原则,强调从实质上判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移,而不是商品在形式上是否已经发出；强调实质上的经济利益能否流入企业,而不再注重形式上是否已经取得收取价款的权利.对此,《小企业会计准则》提出小企业采用以发出商品交易完成和收到货款或取得收款权利为标准,同时就结算方式和销售方式明确规定了七种情况下收入确认的时点.

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[例4]某小家电销售公司销售即热式电热水器一台,增值税率为17%,价款6000元,安装费200元,收妥银行存款,公司已安排专业人员前去安装.在《小企业会计制度》下必须先对主要风险和报酬是否转移进行职业判断,再进行会计处理,但参照《小企业会计准则》,这属于销售商品需要安装和检验且安装程序比较简单的情况,可在发出商品时确认收入,会计处理如下：借：银行存款7220

贷：主营业务收入6000

应交税费—应交增值税（销项税额）1020

其他业务收入200

（2）以前年度损益调整会计处理方面.《小企业会计制度》对调整增加以前年度收益或减少以前年度亏损的事项及其调整减少的所得税,记入“以前年度损益调整”科目的贷方,反之亦然,期末“以前年度损益调整”科目贷方或借方余额,转入“利润分配——未分配利润”科目.《小企业会计准则》则依照实质重于形式原则取消了这一规定.

二、实质重于形式原则应用变化的主要原因

（一）符合小企业的自身特点和发展环境一般而言,小企业自身业务简单,财

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