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【摘 要】股权激励是公司按照约定给予高级管理人员公司股权,使其能够以股东身份参与公司决策、分享公司利润、承担公司风险,从而更加勤勉尽责地为公司的长期发展服务的一种激励方法.公司股权激励按照基本权利义务关系的不同,可分为现股激励、期股激励和期权激励.我国目前使用较为广泛的是期权激励.为逐步规范和完善股权激励的实施,我国相关部门陆续出台了一系列法规政策,为企业实施股权激励创造了条件.
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【关 键 词 】股权激励；确认和计量；业绩考核指标
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一、我国上市公司实施股权激励的主要类型
1、股票期权.股票期权是指上市公司授予激励对象在未来一定期限内,以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股份的权利.该股票期权实质上是一种向激励对象定向发行的认购权证.目前,多数上市公司的股权激励方案是采用股票期权方式.
2、股票增值权.股票增值权是指激励对象按照股权激励方案约定的条件,享有或承担一定数量的因股票市价上涨所带来收益或因股票市价下跌引起损失的权利.
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3、定向增发限制性股票.定向增发限制性股票是指在满足股权激励方案预设条件的前提下,激励对象可以按预先确定的价格定向认购本公司一定数量的股票,但此类定向增发的股票只有在满足解锁条件时才能取得其所有权.
4、向股东受让限制性股票.向股东受让限制性股票是指在不增加本公司股本的前提下,激励对象按照股权激励方案约定条件,从本公司的股东处无偿获得或以约定价格受让一定数量的股票.
5、提取股权激励或奖励基金.提取股权激励或奖励基金是指在满足股权激励方案约定条件的前提下,提取一定比例的激励或奖励基金,并且该基金只能用于为激励对象购买本公司股票.
二、股权激励价值的确定
股票期权制度之所以能够成为有效激励的薪酬形式,必要的假设是股价能够反映上市公司的基本面,即本来的盈利能力.在一个有效的证券市场中,由于股票价格反映该公司未来盈利能力,由此形成了度量高层经理人员业绩的评价功能.英、美公司普遍运用了证券市场的这种度量评价功能,通过经理人员持股计划和股票期权计划对经理人员进行长期激励.但目前在我国的证券市场上,股价经常出现大幅度波动,与上市公司的预期盈利脱离了关系,使得证券市场评价经理人员业绩的功能被扭曲.我国股票市场还不十分完善,制约了期权定价模型的应用,很难准衡量公允价值,从而限制了这一方法的效果.在现行条件下,我国在实务中不宜以允公价值作为期权的计量基础.目前比较可行的方法是采用内含价值法,即将授权日股票价格和行权价格之间的差额确定为企业要付出的代价.具体而言,内在价值法会计处理的基本程序是：在每个会计期末,将股票价格与行权价格进行对比,如果股票的市场价格低于行权价格,说明股票期权的内在价值为零,不必进行会计处理；如果股票的市场价格高于行权价格,则其差额应作为递延费用,并在以后的服务期间平均摊销,同时确认资本公积金；待股票期权执行后,将资本公积金转为股本.但是,内含价值法也有一些缺陷,在含权日期间,由于价格的剧烈波动,内含价值可能会有很大的波动性和不确定性,影响了会计计量的公允性.在一定条件下,最小价值法也是对经理人股票期权进行会计处理的选择,这种方法以股票现价减去合同存续期内预期股利和行权价格的现值作为股票期权的价值.这种方法的优点是不受股票价格剧烈波动的影响；对那些现金股利发放相对稳定的公司,把过去的股利或者以此为基础预测的未来股利作为未来的预期股利,计算行权价格和预期股利的折现值,从而可以计算出企业应当确认的最小费用.在会计上通过递延费用科目核算,以后进行摊销.
三、完善我国股权激励机制的建议
1、培育和完善市场体系.有效的股权激励机制的形成是以完善的资本市场和经理人才市场体系为背景的.因此,我国要实施股权激励,首先要建立比较完善的资本市场法律法规体系,加快新型金融产品和金融工具的升发和利用；其次,要逐步培育竞争性的经理人才市场,使经理人员职业化,实现企业和经理人员的双向选择,促进经理人员的自我约束.由于我国的经理人市场并不健全,很多国企的经营者也不是由真正承担风险的资产所有者从竞争市场来选择,而是由政府丰管部门任命,具有很强的政治因素,因此只有加强经理人的风险意识和竞争意识,股权激励机制才会发挥应有的作用.
2、完善业绩考核指标体系.完善合理的业绩考核指标体系是股权激励制度得以有效实施的重要因素.各公司由于所处的行业、发展状况等的不同,必然要求其设计应该灵活,切不可死板硬套其他公司模式.在制定过程中可以尝试多样化的业绩指标和指标组合,最好做到绝对指标与相对指标并用,财务指标与非财务指标并用,物质与非物质奖励并用,建立客观综合的指标体系.
3、建立健全公司法人治理结构.完善的公司治理结构为股权激励的实施能够创造良好的内部环境.健全的公司治理结构是股权激励机制发挥作用的重要前提,在公司内部构建有效地监督约束机制以此牵制各相关利益主体问的相互关系十分必要.我国应该加快企业改革、公司化改造,建立现代企业制度,建立法人治理结构,实现股权结构多元化,提高股权激励制度的激励强度.同时要发挥好董事会、监事会的监督约束职能、加强上市公司董事会独立性,并加大对经营管理层必要的监督和约束,不断完善公司的治理结构,推动股权激励的有效实施.
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参考文献：
[1]上海国家会计学院.高级会计实务考试辅导用书精讲[M].辽宁：大连出版社,2012.
作者简介：孟琦（1974-）,女,辽宁盖县人,会计师,主要研究方向：银行业内部控制.
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