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[摘 要]审计抽样作为一种技术手段,目前已广泛应用于内部审计实务中,为审计人员的审计工作带来了便捷,对内部审计工作的不断发展提供了保障.本文站在内部审计的角度,从对审计抽样的理解与定位入手,介绍了审计抽样的适用范围、选取方法及对抽样的样本设计,并结合油田企业内部审计实践活动的具体实例,论述了审计抽样在内部审计实务中的应用、提出了提高抽样利用水平的初步设想.

[关 键 词]审计抽样内部审计应用

现代企业已经逐步建立起了比较完善的内部控制体系,内部审计部门可以获得比较完整的业务数据,在审计实务中可以充分运用现代经济统计技术和方法,以抽样审查代替全面审查,以提高审计效率,保证审计质量,降低审计风险.在内部审计发展的初期,多数审计人员在审计中采用全面详查的方法,对所有经济业务和会计凭证进行详细核查.随着企业生产经营规模的不断发展壮大,经济业务总量的不断增长,无论是从审计成本还是审计时间上考虑,详细审计都存在一定的困难.随着内部审计的发展,审计人员逐步在工作中运用审计抽样技术,规范审计抽样工作,提高审计抽样工作的质量,促进内部审计工作的不断提高.

一、内部审计抽样概述

（一）审计抽样在内部审计中的定义

在内部审计中,审计抽样是指内部审计人员在内部审计活动中,采用适当的抽样方法从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量有代表性的样本进行测试,以样本审查结果推断被审总体特征的一种审计技术方法.

（二）审计抽样的分类

1.判断抽样――判断抽样是指根据内部审计人员的审计经验和专业判断能力来确定需要抽查的样本量、选取样本和推断总体的审计抽样方法.判断抽样的有效性和风险程度取决于使用这项技术的审计人员的工作经验和职业判断能力.

2.统计抽样――统计抽样是根据概率论的原理确定抽查的样本量,随机选取样本并由样本的审查结果推算评估总体的审计抽样技术.

（三）审计抽样的特征

1．审计抽样抽取的是详细审计资料中的一部分.详细审计是指百分百地审计对象总体中的全部项目,并根据审计结果形成审计意见.而抽样审计是从审计对象总体根据统计原理选取部分样本进行审计,并根据样本推断总体并发表审计意见.

2．审计抽样不是审计抽查.抽查作为一种技术,可以用于审前调查、确定审计重点、取得审计证据,在使用中无严格要求.而审计抽样作为一种审计方法,需运用统计原理,并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施.

（四）审计抽样的程序

审计抽样一般程序包括以下几个方面：

1.根据审计目标制定审计抽样方案――在审计项目开展前,先根据本次审计的目标及内容,确定审计重点,据此制定审计抽样的方案.

2.选取样本――根据确定的审计方案,在开展审计项目时,根据不同的实际情况,采用审计抽样的方法,从审计内容中抽取其中的部分作为样本,进行审计.

3.对样本的评价――对选取的样本按照审计内容、审计程序、个人判断等方法进行评价的过程.

4.对总体进行推断――根据样本评价结果对本次审计的总体情况进行推断.

5.形成结论――根据推断的结果最终形成审计样本的结论,以此确定本次审计的结论.

二、内部审计抽样的适用范围

审计抽样虽然广泛应用于内部审计工作实务中,提高了审计工作的效率,但它也具有一定的局限性.

（一）审计抽样项目选取有特点,项目风险大不考虑.

审计抽样是一种现代审计方法,但它不适用于所有的项目审计,当审计对象总体中的项目都很重要、被审计的项目具有较大的审计风险、或从成本效益考虑并不有利时,一般不应采用审计抽样的方法.审计师在确定审计对象时,应充分考虑其相关性和完整性；相关性是指审计对象总体必须符合具体的审计目标；完整性是指在选取审计总体时须包括为实现审计目标所涉及的所有项目.审计风险较大的项目宜采取详查方法,对审计内容较多、审计风险相对较小的项目宜采取抽样审计,并结合分析性复核手段,将审计风险降至最低.这其中的关键在根据各种抽样方法的特点,做好抽样样本的设计,主要根据审计经验做好审计误差、评估抽样风险、确定总体误差等设计工作.

（二）审计抽样适用范围有规定,主观判断阶段不能用.

抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序,也可用于符合性测试和实质性测试；但内部审计人员在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样.

（三）审计抽样技术应用有限制,企业内控制度要完善.

统计抽样技术的运用必须以企业有健全的内部控制制度为前提,企业具有健全的内部控制制度,则经济活动中发生的错误和弊端的可能性必会减少,即使发生了错误和弊端也能迅速发现.

（四）审计抽样技术有要求,审计人员计算机知识要掌握.

但统计抽样要求审计人员有较多的抽样专业知识,并需要较为繁复的计算和处理,目前随着计算机技术的发展,已有专门的抽样软件,利用计算机进行随机抽样,繁复的计算和处理可由计算机自动完成；尽管统计抽样具有较多的优点,并解决了非统计抽样难于解决的问题,但在某种情况下,判断抽样仍有具运用的必要性.

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三、内部审计抽样的样本设计

审计抽样的样本设计,实质上就是内部审计人员确定样本量地过程,即从总体中抽出的测试样本量.在进行样本设计时,应主要考虑以下方面的因素.

（一）明确审计目的,确保抽样的规范性.设计样本时,首先要考虑的是具体审计目的,并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件以及该项审计的其他特征,以正确地界定误差和审计对象总体,并确定采用何种审计程序.

（二）确定审计对象总体与抽样单位,保证抽样的相关及完整性.在确定审计对象总体时,内部审计人员应保证其相关性和完整性.相关性是指审计对象总体必须符合于具体的审计目的,完整性是指审计对象总体必须包括被审计业务和资料的全部项目.审计对象总体中的每一个项目都是一个抽样单位,样本设计时抽出来的抽样单位都是样本.

（三）分清抽样风险和非抽样风险,降低审计风险.抽样风险是指内部审计人员根据样本得出的结论,和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性.非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致内部审计人员得出错误结论的可能性.内部审计人员应根据样本所得出的结论确定审计对象总体特征不相符合的可能性.审计过程中选取的样本量越多,抽样风险越小.

（四）提高样本可信赖程度,降低抽样风险.可信赖程度是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度,即审计结论正确的可能性,或合理保证的程度.可信赖程度与抽样风险是互补的.可信赖程度越高,抽样风险越低,要求审计结论越正确或保证程度越高,则需要的样本量就越多.

（五）降低可容忍误差,达成审计目的.可容忍误差是内部审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差.内部审计人员应当在审计计划阶段合理确定可容忍误差,可容忍误差与样本量成反向关系.在符合性测试时,可容忍误差是内部