关于审计风险相关论文范文素材,与我国审计收费的影响因素的实证相关论文答辩开场白

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【摘要】本文以2005年的上市公司的年报为样本,研究了审计收费与上市公司的资产规模、净资产收益率、以及会计师事务所的审计服务年限、事务所性质等因素的关系.研究表明,审计收费与上市公司的资产规模和会计师事务所的性质显著相关,审计收费与上市公司的净资产收益率不相关,审计收费与会计师事务所的审计年限的相关程度不大.

【关键词】审计收费；会计师事务所性质；资产规模；审计年限；净资产收益率

有关审计收费的实证研究,历来是国内外理论界和实务界关注的热点问题之一.对此问题,研究者从不同的角度进行了阐述,获得了一定的研究成果.本文以我国2005年上市公司年报为样本,用实证研究的方法,试着对影响审计收费的因素进行相关分析,阐明它们之间的相互关系.如果能够找出审计收费变化的规律,那么对投资者和监管者应该是非常有意义的.

1文献回顾

目前国内外对审计收费变化的研究一般是与会计师事务所的变更联系起来,Lennox（2000）发现购买审计意见是会计师事务所变更的主要原因,会计师事务所变更和审计收费增加正相关.李爽、吴溪（2004）在《监管信号、风险评价与审计定价：来自审计师变更的证据》中发现自愿性审计师变更和诱导性审计师变更后审计收费的不同,诱导性审计师变更的定价高于自发性审计师变更.

另一个相关的研究是关于审计收费定价的影响因素分析：国外从20世纪80年代就开始了对确定审计收费的影响因素的实证研究.Simunic（1980）最早对确定审计收费影响因素分析,提出了多元回归的审计收费模型,认为影响审计收费的包括企业风险状况,损失分担机制和会计事务所因素如其生产函数和规模等因素.Simunic的研究发现,公司规模是决定审计收费的主要决定因素,企业的风险水平（应收账款和存货占总资产的比例）,被审计单位是否收到过保留意见,被审计单位所涉及的行业,会计师事务所的规模等因素也与审计收费相关.国外其他关于审计收费的实证研究基本上沿袭了Simunic（1980）模型,只是在Simunic的研究基础上加入了一些新的变量,新西兰的MichacelFirth（1985）在研究中增加了β值,发现新西兰β值对审计收费有重大的影响；新加坡的Chinlow和PearlHockNeoTan（1990）在他们的研究中又加入了被审计单位过去三年审计意见的类型、杠杆系数、流动比率和被审计企业会计期末是否存在或有事项这四个指标,而在对英国审计收费的影响因素分析中,PhilpChen和MahmoudEzzamel（1991）的研究中发现被审计单位股权的集中度、审计报告日和会计报表日之间的长短,会计师事务所所在地、会计师事务所的规模这四个因素均对英国审计收费有显著影响.

在我国,对于审计收费的实证研究始于2001年,当时出台的政策要求上市公司强制披露支付给会计师事务所审计服务收费和非审计服务收费.王振林（2002）的博士论文《审计收费的决定与审计质量――中国上市公司的证据》讨论了我国审计市场审计收费的决定因素问题,发现影响我国审计收费最主要因素是被审计单位规模、客户审计的复杂性,其他的因素主要是会计事务所的规模、客户的审计风险、是否收到过保留意见、被审计单位所涉及的行业等.伍利娜（2003）认为影响审计收费的因素包括被审计企业规模、是否由“五大”审计、审计意见的类型以及应收账款和存货占总资产的比例.韩厚军、周春生（2003）的《中国证券市场会计师报酬的研究》认为公司的总资产、审计意见类型、子公司个数、资产负债率等因素与审计收费显著相关,同时发现2001年的审计费用比2000年有所增长,作者把审计费用增加的原因归结于审计范围的扩大、审计要求的提高,但并未指出会计师事务所的变更与否及审计意见购买与审计收费增加相关.朱小平、余谦（2004）从公司规模、公司审计的复杂程度、公司的审计风险、会计师事务所特征以及公司其他特征等五个方面来分析,最后发现公司的总资产、纳入合并范围的子公司的数量、应收账款占总资产的比重、存货占总资产的比重、上市公司是否为ST公司、会计师事务所是否为“十大”所、事务所为上市公司提供服务的年限、公司所在地、以及公司是否发行外资股9个变量显著影响审计收费,其中公司的规模和客户的复杂程度是对审计收费影响的最大决定因素,而会计事务所为客户提供的审计服务年限增加,审计收费明显地减少.

2理论分析和假设发展

2.1内资和外资会计师事务所

随着我国会计市场的开放,越来越多的外国会计事务进入中国会计市场来承揽业务.我国对外国会计事务所进入中国市场作了严格的规定,在专业人员、规模等方面均有明文规定.相对国内会计事务所而言,其进入中国市场的门槛较高.按照成本――效益原则,其要想在中国会计市场生存下来,势必要相应地提高其审计收费.假设1：外资会计事务所的审计收费要高于内资会计事务所的审计收费.

2.2上市公司的资产规模

上市公司的资产规模有大有小,情况不一.对于不同资产规模大小的上市公司的审计,会计师事务所所投入的人力、物力和精力肯定会有所不同.在一般情况下,对资产规模大的上市公司进行审计,会计师事务所所花费的审计成本,肯定要大于对资产规模小的上市公司进行审计时的审计成本.审计成本高,审计收费势必也高.因为会计师事务所在竞争日益激烈的市场经济环境下要先求生存,再求发展.假设2：上市公司的资产规模越大,对其的审计收费就越高.

2.3上市公司的净资产收益率

净资产收益率,在一般情况下,反映的是公司的获利能力.对于投资者和监管者来说,了解上市公司的经营情况,通过净资产收益率的高低来判断常常是一种常用的方法.但是,在市场经济条件下,在国家对股市的管理日益严格的环境中,上市公司可能会由于种种原因,出于多方面的需要,会人为地进行盈余管理,调高其资产收益率,对外保持一个较好的市场形象,以便吸引投资.在这种情况下,对会计师事务所就意味着存在较大的审计风险,为了规避审计风险,会计师事务所就会加大审计力度,审计成本自然会有所增大.假设3：上市公司的净资产收益率越高,对其的审计收费就越高.2.4会计师事务所的审计服务年限

会计师事务所与上市公司的关系,是审计与被审计的关系,也是一个相互博弈的关系,尤其在上市公司有违规行为的时候是如此.在市场经济环境中,二者又有一定的依存关系,会计师事务所对上市公司进行审计,通过提供审计服务来取得一定的审计收费,生存下来.而上市公司亦需要通过会计师事务所的审计结果来赢得社会投资者的信任,取得大从的公信力.我国的审计市场是个买方市场,在卖方之间存在严重的甚至是不当的竞争.在审计服务的提供者（会计师事务所）和购买者（上市公司）之间的博弈中,提供者处于一种弱势地位,所以他们没有力量和购买者谈条件.在整个市场中是上市公司选择会计师事务所而不是会计师事务所选择上市公司中,这就使得不同类型的会计师事务所没有太多的余地去选择自己理想的上市公司.截止2001年底,中国境内共有上市公司1110多家,具有证券从业资格的会计师事务所71家,平均每家会计师事务所拥有客户只有15家.在这种状况下,会计师事务所的业务竞争异常激烈,大部分事务所没有自主选择上市公司的机会.如果一家上市公司长期由同一家会计师事务所来审计,那么会计师事务所往往会在审计收费上会给予优惠.假设4：会计师事务所对同一上市公司的服务年限越长,对其的审计收费就越低.

研究方法

1）变量的设定

依据以上的研究假定,对会计师事务所的类型、审计服务年限会计、审计收费以及上市公司的资产规模、净资产收益率进行变量设定.

（1）对会计师事务所的类型,变量设定为TYPE.若为内资会计师事务所,其值为0；若为外资所,其值为1.

（2）审计服务年限,变量设定为YEAR.

（3）审计收费,变量设定为Fee等于ln（Fee）.

（4）上市公司的资产规模,变量设定为：SIZE等于ln（Asset）.

（5）上市公司的净资产收益率,变量设定为X

2）模型的建立

本文建立多元线性回归模型对上述假设进行检验：

Fee等于β0+β1TYPE+β2YEAR+β3SIZE+β4X+ε,其中各个变

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