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[摘要]注册会计师审计作为一个具有高度社会责任感和高度风险的行业,理应受到应有的关注、重视,防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急.导致CPA发生审计风险的因素有很多,主要包括错综复杂的审计内容、素质低下的审计人员、不完善的被审单位内部控制、相关不规范的法律规范、不科学的审计技术和不完善的治理结构等.防范注册会计师审计风险,应优化CPA审计工作的各项社会环境,完善会计师事务所的审计业务管理,提高注册会计师自身的综合素质,提高同审计工作相适应的思想素质、业务技能和文化水平,从而达到主动控制风险的目的.

[关键词]注册会计师；审计风险；对策研究

[中图分类号]F239.4[文献标识码]B

一、引言

注册会计师（以下简称CPA）审计风险是指注册会计师在对企业的财务报表进行审计时,未发现财务报表存在重大错报或者发现了但是没有在意而出具了不恰当审计报告的可能性.导致CPA发生审计风险的因素有很多,其中主要包括以下几点：错综复杂的审计内容、素质低下的审计人员、不完善的被审单位内部控制、相关不规范的法律规范、不科学的审计技术和不完善的治理结构等.随着审计环境的不断变化,CPA所面临的审计风险也加大,因此如何防范CPA的审计风险成为相关专家学者的重点研究课题,本文借鉴前人的研究成果,主要从三个方面提出了防范CPA审计风险的对策建议,因此本文的研究具有一定的理论意义和现实意义.

二、优化CPA审计工作的各项社会环境

（一）合理划分被审计单位与CPA的责任

被审计单位对提供原始凭证、记账凭证、各种会计账簿和财务会计报表的真实性、合理性和合法性负责,表现为它的会计责任,而CPA对自己所提出的审计报告意见负责,主要表现为它的法律责任,不能把被审计单位的会计责任和CPA的法律责任相互混淆.CPA在与被审计单位签订合同时,必须要写明被审计单位对提供会计信息资料的真实性和完整性负责,并要求被审计单位负责人提交一份书面证明文件,作为以后责任认定的证明材料.这样可以有效防范CPA的审计风险,有些审计风险即使CPA采用标准严格的审计手段和程序也无法防范,主要是因为被审计单位往往采用极其高明的手段来掩饰虚假会计信息.另外,CPA协会、相关会计师事务所应该不断完善CPA的权利和义务相关的法规,加强对CPA权益的保护.

（二）有效提高会计信息及其相关资料的可靠性

会计信息是否真实和可靠,会计资料是否完整真实,直接影响到CPA的审计工作环境,审计工作环境要得到改善就必须使被审计单位提供的会计信息和相关资料真实可靠,这样才能有效提高CPA的审计报告质量,从而减少审计风险的发生概率.新《会计法》规定：单位负责人是本单位会计信息的主要责任人,严禁单位负责人诱导、指使和命令会计机构、会计人员弄虚作假,违反会计职业道德的各种行为.一旦查处,将吊销会计从业资格证书,并且五年内不得再次参加会计从业资格考试.这些规定为CPA审计的社会环境的改善创造良好基础,另外,还应当在加强企业内部的相关职责监督机制的同时,不断加强行政监督和社会监督的共同作用,为CPA营造良好的工作环境.

（三）尽可能地保证CPA的超能独立

要使CPA审计工作真是可靠完整,就必须要求CPA在审计时保持独立,这种独立越超能越好,使其不受被审计单位及其相关领导的影响、不受所在会计师事务所的影响、不受其他外界各种因素的影响,完全有效地按照审计准则和要求去审计.其中一点就要求会计师事务要不断提高自身的业务能力和市场竞争力,慢慢减少其对被审计单位的依赖和控制.另一方面要求公司逐渐改革治理结构,逐步建立监督权与管理权的分离,使CPA的聘请严格按照公司股东大会的决议,不受管理者和领导者的控制和制约.最后,政府相关部门应该减少对审计工作的干预,让CPA公正客观地进行审计工作,不断降低CPA的审计风险.

该文来源:http://www.sxsky.net/zhengzhi/050548207.html

三、完善会计师事务所的审计业务管理

（一）加强会计师事务所全面质量控制

1.较强审计业务委托书签订之前的准备工作.CPA在与被审计单位签订审计业务委托书之前,必须对被审计单位的审计风险因素进行合理的评估和测量.这些风险因素主要包括被审计单位领导层面和被审计单位整体两部分.然后结合CPA自身的审计业务能力和水平,合理判断适合适应做这项审计业务,如果能力有限,就要学会拒绝,只有准确有把握能做好这项审计的前提下,才能与被审计单位签订审计业务委托书,不管是什么业务的审计,都必须与被审计单位签订审计业务约定书.

2.合理安排审计人员的分工和各项职责任务.做好一项审计工作,发表合理真实的审计报告不仅要CPA具有较强的审计业务知识和能力,而且还应当合理安排其他相关审计人员的工作和他们的职责任务.在审计前,应该对被审计单位的内部控制加以研究和评价,合理制定具有针对性的策略,会计师事务所要加强对CPA审计工作的监管,对其他审计人员要求也要严格.

3.监督和指导CPA审计业务的整个过程.会计师事务所在承接业务后,应当及时对审计的整个程序和过程进行监督和指导,必须由管理层对项目组进行统一的信息沟通、业务督导和质量控制.会计师事务所对审计项目的监督和指导的方式很多,主要有经费预算、网络技术、内部组织架构等.

（二）全面引入审计风险管理模式

对CPA审计风险管理模式的选择和引入主要表现在：对事前审计风险进行评估、对事前审计风险进行控制和对事后审计风险进行评价三个方面.一是对事前审计风险进行评估.会计师事务所在进行审计业务前,必须对被审计单位正在面临的风险或者潜在风险进行全面的评估,详细地分析和判断,以提高审计工作的效率及效果.在此基础上制定与被审计单位相适应的审计计划和审计策略.二是对事中审计风险进行控制.合理选择能够减少审计风险的方法和审计技术,制定有效审计程序去转移、规避和减低审计风险.三是对事后审计风险进行评价.在整体审计结束后审计报告出具前,应该对审计风险及其所做工作的有效性进行分析和检查和评估,对有问题的审计工作应该及时修正.（三）科学合理选择被审计单位

科学合理地选择好被审计单位是CPA审计风险的直接影响因素,因此要引起足够的重视.一是增强初次申请股票上市公司审计的风险意识.一般情况下,绝大多数企业能让股票上市说明企业的经营情况良好,股票市场稳定.但是有些企业为了股票上市不折手段,编制虚假的财务会计报表,这样的企业会计师事务所就一定要严格把关,科学谨慎地选择和什么样的客户达成审计协议书.二是初次接受委托时,应查明被审计单位是初次进行注册会计师审计业务,还是变更了对会计师事务所的委托.并查明详细原因.三是深入了解被审计单位领导层的可信赖程度.会计师事务所在承接审计业务时,应对审计单位领导层进行深入的了解,如领导层的经营方式、经营思想、如何对待和控制经营风险等等.

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