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新会计准则方面有关论文范文,与12会计电算化毕业文实施细则相关论文下载
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新准则对支付现金取得,发行权益性证券取得,非货币性资产交换取得,债务重组取得的长期股权投资的初始成本,分别作了相应规定.其中,支付现金,非货币性资产交换,债务重组等方式取得的长期股权投资仍沿用原准则的表述.对于发行权益性证券取得的长期股权投资属于新增内容,新准则规定应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本.
新准则还增加了对企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本确定问题.同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并中,长期股权投资所确定的初始成本.其中:
1.同一控制下的企业合并取得的股权投资,合并方以支付现金,转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额,作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本与支付的现金,转让的非现金资产,以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的,调整留存收益新旧准则之间存在明显差别原准则以投出资产的账面价值作为初始投资成本,而新准则是以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本非同一控制下的企业合并取得的股权投资,初始投资成本为投资方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产发生或承担的负债,以及发行的权益性证券的公允价值,即以付出的资产等的公允价值作为初始投资成本非企业合并取得长期股权投资,其初始投资成本的确定与非同一控制下的企业合并取得的股权投资基本一致,也是以付出资产的公允价值作为初始投资成本减值原准则中直接规范了长期投资减值问题《会计准则第8号——资产减值》中规范根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定当资产的可收回金额低于其账面价值的应当将资产的账面价值减值至可收回金额减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益同时计提相应的资产减值准备这一会计处理方法基本相同在新准则的规定中资产减值的情形及处理问题规范的更为详细资产的可收回金额的定义在原准则的基础上作了修改如果长期投资的价值在今后又得以恢复应在原已确认的投资损失的数额内转回在以后会计期间不得转回披露在原准则中强调的是在财务报告中要求披露与投资有关的事项强调的是在财务报告附注中要求披露与长期股权投资有关的事项
图1区域股权变动趋势图
(四)新准则的通过新旧长期股权投资准则的差异比较可以看到新准则对近年来在经济发展中出现的新事物作了新的规范一是高度重视公允价值在会计计量中的运用能够反映资产预期给企业带来的经济利益更符合资产的定义比历史成本计量属性所形成的会计信息更具相关性也更符合资本保全概念和全面收益观的要求初始投资成本的确定都在兼顾计量可靠性的前提下最大限度地采用公允价值计量加之充分披露公允价值确定方法等方面信息的要求很好地解决了公允价值运用可能导致的会计信息相关性和可靠性的矛盾二是以提高和保证会计信息的质量为最终目标和归宿也是衡量会计准则质量高低的一个重要标准还是在会计计量属性的运用上都有利于提高会计信息的可靠性和相关性除了上述两个方面所论及的长期股权投资核算的具体原则和要求外新准则对于权益法下股权投资差额摊销的取缔也都可以有效地防止企业管理当局利用会计确认保证会计信息的质量金融机构保险公司5.217.310.6非金融机构个人53.523.116.8
长期股权投资在新准则中改动很大,本文主要就长期股权投资的确认,与划分为可供出售金融资产的股权投资如何区分,核算方法之间如何转换以及长期股权投资税务上的处理进行探讨
三,长期股权投资与划分为可供出售金融资产的股权投资的区分
(一)长期股权投资
长期股权投资包括本文首标题下介绍的四种情况,即控制,共同控制,重大影响和非共同控制或重大影响.其特点是:
1.长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有.一般认为此处的长期为超过一年的期间.
2.如果权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制,共同控制或者能够施加重大影响,则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值,均应按相关规定确认为长期股权投资.反之持有意图并不是为了控制或重大影响,则应确认为相应的金融资产,但在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资.
(二)可供出售金融资产
可供出售的金融资产是指:原"长期股权投资"中不具有共同控制或重大影响,有市价的股票投资以及企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项的金融资产.可划分为可供出售的股票投资,债券投资等金融资产.其特点是:
1.该资产持有限期不定,即企业在初次确认时并不能确定是否在短期内出售以获利,还是长期持有以获利.也就是其持有意图界于交易性金融资产与持有至到期投资之间.
2.该资产有活跃市场,公允价值能够通过活跃市场获取.
(三)长期股权投资与可供出售金融资产的主要区别
1.持有的期限不同,长期股权投资着眼于长期,而可供出售的金融资产的持有期限并不确定.
2.目的不同,长期股权投资着眼于控制或重大影响,而可供出售的金融资产着眼于出售获利.
3.如果权益性投资的目的是出于对被投资者的长期控制,共同控制或者能够施加重大影响,则该项权益性投资无论是否具有活跃市场和公允价值,均应按相关规定确认为长期股权投资,对于不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确认为长期股权投资,反之持有意图并不是为了控制或重大影响,则应确认为相应的金融资产,且对被投资单位不具有共同控制或重大影响,在活跃的市场中有报价公允价值能可靠计量&#
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4.另外,在股改过程中持有对被投资单位重大影响以下的限售股权,应当划分为可供出售的金融资产.
(四)长期股权投资和可供出售金融资产的转化
1.若A持有少量B法人股,不存在控制或共同控制,重大影响,存在限售及其解冻情况,应将长期股权投资全部重分类为可供出售金融资产进行核算,重分类当日将长期股权投资帐面价值与公允价值之间的差额记入所有者权益,后续发生的公允价值变动时记入所有者权益,在资产出售转让时转入当期损益.
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2.若A持有B控制权,或A共同控制B,A重大影响B,也存在限售或解冻情况,则应继续作为长期股权投资进行核算,适用长期股权投资准则分别按成本法,权益法进行会计处理,不采用公允价值计价.限售股份解冻出售时,如不影响控制或重大影响的,不需转入可供出售金融资产,直接在出售该部分股权时作为处置长期股权投资处理,将其帐面价值与实际取得价款的差额记入当期损益.
3.若可供出售金融资产继续追加投资,则转为长期股权投资,按金融资产公允价值计量的帐面价值作为长期股权投资的初始投资成本,按长期股权投资进行计量.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本.
4.若长期股权投资出售转让则将长期股权投资转为可供出售金融资产,重分类当日将长期股权投资账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,后续发生的公允价值变动时计入所有者
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