试析盈余治理审计的有关题目

盈余治理是国内外学家和学家广泛的课题。我国上市公司进行盈余治理的现象普遍存在，公众要求注册会计师予以关注，说明其可能造成的不良；同时注册会计师为了降低自身的审计风险，也需要对盈余治理加以关注。本文拟从审计的角度对盈余治理作以下探讨。一、盈余治理审计的特征1.盈余治理审计属于会计报表审计的组成部分盈余治理审计的目的仍然是判定会计报表所反映的信息是否正当、公允、一贯，只是更关注被审计单位对盈余所进行的治理活动对会计报表信息所产生的影响。因此，盈余治理审计仍属于会计报表审计的一部分。2.盈余治理审计不同于利润操纵审计和舞弊审计（1）审计目的不同：盈余治理审计的目的是关注是否存在盈余治理以及存在的盈余治理对会计报表信息的影响；而利润操纵审计和舞弊审计的目的是以专门的程序与审查被审计单位所进行的不正当的利润操纵或舞弊行为，以及这些行为对会计报表信息的影响。（2）审计不同：盈余治理审计的内容主要是可能存在盈余治理的会计报表项目；其他两种则会涉及被审计单位治理当局的治理行为。（3）审计方法不同：盈余治理审计基本采用同会计报表审计相类似的方法；而舞弊审计所采用的方法多种多样，如“红旗”标志法、制造错误法等，一般还会用到一些侦察技巧。（4）对审计职员的素质要求不同：舞弊审计要求审计职员不仅具有会计审计知识，而且要有丰富的相关经验；盈余治理审计则要求审计职员具有会计审计知识，有良好的职业判定能力即可。二、盈余治理审计常用的程序与方法（一）计划阶段1.通过了解极审计单位经营及所属行业的基本情况，关注企业可能存在的盈余治理动机（1）被审计单位所属行业的整体状况以及国家对该行业的政策情况。假如被审计单位所属行业整体上属于“夕阳产业”，国家就有可能制定政策限制该行业的，那么被审计单位就会面临严重的经营风险，治理当局就有进行盈余治理的动机。（2）被审计单位的财务状况。假如被审计单位处于长期亏损阶段或最近两年连续亏损，被审计单位就可能通过盈余治理来改善这种状况。（3）治理职员的品行和能力以及治理职员变动的可能性。假如治理职员品行存在，能力不是很强，则进行盈余治理的可能性就大；假如治理职员可能在近期变动，则其存在盈余治理的动机。（4）被审计单位接受审计的目的。关注此次审计是例行的会计报表审计、股票上市审计，还是专项审计，如为了取得银行贷款而进行的审计，则企业可能存在盈余治理的动机。2.了解会计政策及其变更情况通过询问、审查会计报表等方法，了解企业会计政策的运用情况。一方面，看会计政策的运用是否恰当，是否符合会计制度、准则的要求；另一方面，关注会计政策的运用是否同上期一致，如有变更，则看其原因是否充分，是否必须变更，是否有盈余治理的嫌疑，以及这种变更是否已充分表露。3.关注可能存在的盈余治理带来的审计风险假如通过上述了解，发现被审计单位治理当局进行盈余治理的可能性很大，则应将固有风险评估为高水平。同时，正确评估控制风险和检查风险，并与自身可接受的风险水平相比较，以确定下一步审计工作。4.进行内部控制的初步评价通过实地观察、询问相关职员、进行“穿行测试”等手段，具体了解被审计单位的内部控制，重点关注财务职员在多大程度上服从治理当局的盈余治理的要求，以及财务职员自身的能力如何，是否具有进行高水平盈余治理的能力。对相关事项予以关注，以初步评价控制风险，选择适当的审计谋略。5.进行性复核在计划阶段，使用分析性复核的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况有更好的了解和确认意外的变动，以便找出存在潜伏错报、漏报风险的领域。如企业治理当局进行了盈余治理，则可能导致前后期数据、指标之间存在重大差异，注册会计师应关注这种差异产生的原因。另外，如当期经营环境发生了重大变化，而其所显示的会计信息没有明显差别，则有可能是由于治理当局进行了盈余治理。