对企业吞并审计的思考

摘要：吞并业务在全球范围内全面展开，而我国尚未出台有关企业吞并审计的实务公告。为了更好地发挥审计工作的保驾护航作用，笔者对吞并审计作了一些思考，本文主要从企业吞并审计的特殊性出发，阐述企业审计业务的特殊性、吞并审计具体目标的相异性、审计范围的广泛性及审计程序的多方位性。最后对我国出台相应实务公告提出几点建议，以便审计职员更好地开展这方面的工作。

近年来国内日益增多的企业吞并，己显示出其在调整产业结构、优化资源配置方面的重大作用，如何对企业吞并进行规范和监视，己成为我们的现实课题。我国尚未出台企业吞并的具体准则，亦无相应的独立审计实务公告，故需要我们会计、审计职员继续加强研究和探索。本文试从注册会计师审计角度谈谈企业吞并。

一、企业吞并审计业务的特殊性

企业吞并是个较为复杂的过程，它不仅涉及其他机构（如评估部分）的工作，又到员工、企业甚至国家的利益。故注册会计师在进行吞并审计业务时，应充分熟悉其特殊点，保证审计工作的独立、客观、公正。企业吞并审计有以下特点：

（一）审计主体多元化。参与企业吞并审计的不仅有审计机构，而且有国家审计机构、内部审计机构。社会审计注重鉴证和评估作用，吞并双方都通过委托社会审计机构完成审查评价工作，国家审计注重监视作用，既审查吞并企业行为的正当性、效益性，又审查吞并企业行为的正当性、公道性。内部审计注重评价作用，吞并双方通过内审工作，进行自我、自我评价，做到知己知彼。

（二）审计的范围广、跨度大。企业吞并审计的既有传统的财务收支正当审计，亦有财务报表鉴证审计，既有经济效益审计，也有资产评估结果的审计。从审计的时间上讲有吞并前的审计、吞并过程中的审计，也有吞并后的审计。特别是对吞并前的审计工作，需要注册会计师运用专业判定能力，做出公道的鉴证。

（三）审计的复杂多样。除传统审计常用的审阅、函询、观察、盘存、、分析性复核等方法外，尚须用到效益考评和鉴定评估的方法。如吞并决策时要用到投资回收率法、投资回收期法、净现值法、现值指数法、内部报酬法；对吞并双方的能力进行评价时，要用到盈利能力、营运能力、偿债能力、社会贡献能力等指标的分析方法；资产评估时要用到清算价格法、现行市价法、收益现值法、重置本钱法等。这就要求注册会计师有较强的专业水平，必要时亦可利用有关专家的工作。

二、企业吞并审计具体目标的相异性

注册会计师在了解企业吞并审计工作的特点后，就要确定审计的具体目标，此时注册会计师应关注其与一般会计报表审计的不同点，主要表现在：

（一）确认企业吞并是否依法进行。这包括两方面内容：一方面要审查企业吞并行为是否符合我国的相应法规（如《关于企业吞并的暂行办法》等）；另一方面要通过分析鉴证企业吞并行为能否为吞并双方带来规模经济效益、谋求更高的市场占有率，实现资源优化配置。以避免国有资产的流失或企业盲目通过吞并扩大规模而忽视效益的情况发生。

（二）确认企业吞并提供的资产负债表、财产清单是否真实可靠，注册会计师运用各种分析方法鉴证资产负债表的真实性，特别留意联系企业吞并动机，