会计师事务所验资有待规范

随着社会主义市场经济体制的逐步建立，会计师事务所的发展异常迅速。由于我国会计师事务所起步较晚，相关法律又不够完善，故因会计师事务所执业不规范而引发的验资不实纠纷案时有发生。上海一中院近年来受理的此类案件就有6件。
验资不实引发纠纷案件的特点签订合同时，债权人对债务人资信状况了解的来源，一是该债务人设立公司时的注册资金是否到位，二是债务人工商年检的审计报告是否属实。而会计师事务所验资不实，则易使债权人的利益难以保障，危害公开、公平和公正的市场交易秩序。通过对上海市一中院审理的6起案件的分析，我们发现会计师事务所验资不实案件主要有以下三个特点：1．诉讼主体的多元性案件被告既有因擅自收回所辖会计师事务所财产被判决承担责任的区政府审计局，也有受当事人委托为其出具验资报告的本市和外省市的会计师事务所。2．债务纠纷的滞后性验资不实诉讼大多是因已发生的债务纠纷所引发的。债权人往往在发生债权债务纠纷后，才意识到会计师事务所的验资是否真实。在此类纠纷中，债权人一般并不直接追究验资的会计师事务所的责任。但当债务人资不抵债时，债权人若发现债务人的注册资本或年检审计不实后，即将执行验资的会计师事务所追加为被告。3．承担责任的补偿性因验资的会计师事务所并非合同当事人，故对于债权人的损失，依法应由债务人清偿；不足部分应先由负有出资义务的出资人补足；再有不足的，才由验资不实的会计师事务所在验资不实部分或者虚假资金证明金额范围内，根据过错大小承担责任。验资不实的种种表现1．企业设立时的验资不实主要表现形式为：第一，有的会计师事务所仅凭验资申请人提交的无具体流动资产内容的流动验资清单就作出验资报告；第二，有的是验资申请人与有关单位恶意作弊，故意提供给会计师事务所无法识别的虚假证明材料；第三，有的会计师事务所在验资结束后就将验资款按申请人的要求转入案外人账户；第四，有的会计师事务所在验资过程中未按规定编制工作底稿，在其执业过程中没有形成相应的记录，以致事后无法证明验资的真实性和合法性。2．企业年检时的验资不实主要存在两种情况：一是有的会计师事务所在为公司进行年检审计时，对应收账款没有实施必要的函证程序；二是没有审计出股东抽逃注册资金情况，从而让该公司通过当年年检。如上海一中院审理的上诉人上海某压缩机有限公司与被上诉人江苏某会计师事务所有限公司等原审被告买卖合同纠纷案中，股东马某、陈某出资200万元设立徐州某空压机销售服务有限公司后，又将上述注册资金划入徐州市某化工物资经销处账户，然江苏某会计师事务所有限公司却在年度的财务报告中未审计出上述情况。验资不实引发纠纷案件产生的原因1．申请人故意提供虚假的验资材料个别申请人在利益的驱动下，为谋取