从Simunic模型看我国审计定价现状（下）

（四）描述统计
首先是对审计收费的描述性统计。根据A股及境外股年报审计收费描述性统计分析表（表4-2）以及对应统计折线图（图4-1，图4-2），可以看出境外股年报审计收费的平均值、中位数、众数和最大值均明显高于A股审计收费，这种情形可能有两方面的原因：一方面是由于地域性差价的存在，使得两者的计价基础不具可比性。境外股的年报审计收费，报酬多采用港币、美元或其它当地功能性货币支付，当地物价水平、劳动力报酬的影响使得两者的差异显著。另一方面，境外证券市场相对国内市场更为成熟和规范，拥有有效的监督和监管制度。相对而言，面对更严格的会计制度、审计准则和更具约束力的法律条款、境外审计师所进行的审计工作和所承担的审计风险都会超过只审计A股的审计师，因此伴随审计成本的提高收费也自然升高，具体的影响因素分析将在下文中详细讨论。
根据A股、境外股审计收费频数频率分析表（表4-3）、频数分布直方图（图4-3）和直方图附带正态曲线图（图4-4），样本公司年报审计收费呈较明显的右偏正态分布。106家样本公司A股年报审计费用集中于（20～60）万元的公司有54家，占样本总体约50.94％；境外股年报审计费用集中于此区间的公司数为46家，占43.39％。总体表现为中低价位的年报审计竞争较为激烈，其中境外股审计收费的个别样本相对总体显得过高，其原因有待进一步的分析。表4-3A股、总体审计收费频数频率统计分析表
五、实证检验
（一）检验结果分析
调用SPSS15.1的LinearRegression过程，对模型1进行回归分析，结果如表5-1至表5-3所示。表5-1显示模型R2=0.701，消除自变量和样本量大小的影响，调整后的R2=0.666，显示模型拟合效果较好，自变量对因变量的解释力为66%以上。
从检验结果表5-3看，有七个影响审计收费的因素在5%置信水平下回归结果显著：分别是资产规模、合并子公司数、应收账款的比率、净资产收益率、最近3年中是否出现过亏损、审计意见的类型和是否由国际“四大”所进行年报审计。回归分析结果显著的变量系数符号皆和假设相符，说明我国审计市场的特征在这些方面同相关文献所研究的国外市场较为接近。
（二）模型比较
下面对回归方程1和回归方程2的参数估计值及其符号检验进行比较分析(见表5-7)。
具体来看，两个模型中变量LnASSETS的系数均在0.4左右，符号为正，且其t检验显示在5%的水平上显著，说明审计客户资产规模是影响审计定价的重要因素。这一结果同前文关于审计定价以客户资产规模为基础的假设一致，也与前人的研究结论相同。资产规模决定审计师在执行审计业务中的资源投入，较大程度反映审计所要花费的成本。此外，该结果与各地财政物价部门制定的审计收费标准中以客户资产为依据相一致。
表示合并报表子公司数的变量，其系数为正与预期一致，t检验表明在5%的水平上显著，说明在审计业务定价过程中，合并报表所涉及子公司数也是考虑的重要因素之一。在资产规模一定的情况下，审计涉及子公司越多，特别当子公司涉及多个行业或国家时，企业内部情况就越复杂，审计师为出具审计意见不仅需要有更强的专业能力相应的工作量也更多，审计定价也应越高。
应收账款占总资产比例的变量，其系数为正与预期一致且在模型一中通过5%重要性水平性的t检验，说明在A股市场上审计业务定价时审计师将应收账款的比例作为考虑的因素之一，应收账款可以作为审计风险外部表现的量化指标，这可能与近年来国内审计市场中上市公司管理层利用应收资产舞弊案的增多有关。应收账款的增加会伴随审计工作量的增加，例如询证函的发放和回收，账龄分析，坏账的核算和补提以及相关的替代性测试等。模型二中该指标未通过5%重要性水平的t检验，说明在境外市场上审计师并未将应收账款作为审计定价考虑的重要因素之一，可能是由于在国外证券市场严格的监管制度下管理层利用应收资产舞弊的风险较低从而审计师不再将应收帐款的多寡作为审计定价的考虑因素，体现出按中国审计标准所进行的境内A股审计和按国际或境外审计标准所进行的境外股审计对审计复杂程度的考量指标不同。