新审计准则下注册会计师审计独立性因素分析及对策研究

摘要：2007年，我国将施行新的准则和独立审计准则，这对注册会计行业的是一大机会，我国的注册会计师由于行业起步晚，其民间审计的特点——独立性还存在着很大的，其独立性既受到了会计师事务所以及注册会计师内部因素的，也受到宏观环境以及证券市场等外部因素的影响，本文在了这些因素后，提出了几条具体措施，主要针对前面提出的题目提出自己的解决思路，以期看借着新准则执行的东风对以后的注册会计师执业实务和有所帮助。
关键词：独立性审计收费市场完善
一、影响注册会计师审计独立性的会计师事务所及注册会计师内部因素
（一）会计师事务所方面的影响。
1.审计委托关系。民间审计是所有权与经营权相分离的产物。假如说所有者和经营者形成第一委托代理关系的话，那么所有者与注册会计师构成第二委托代理关系。注册会计师和经营者共同处于代理人的位置，因而轻易产生共谋。除有共谋的可能之外，我国的审计委托关系还存在失衡。根据我国的审计准则，审计业务的委托人是股份公司股东大会或有限责任公司董事会，但实际上存在两种情况：一是我国公司法人治理结构不健全，使得财产经营者取代了财产所有者，审计实际委托人变为公司董事会甚至治理者；二是我国上市公司内部人控制现象严重。我国上市公司前五大股东的股权集中度的均值为５８．９％，远高于国际均匀水平。另一项表明，我国每家上市公司均匀拥有外部董事仅３．２人，均匀内部人控制度为６７％，内部人控制度超过５０％的占样本总数的７８％。这些足以证实，我国上市公司存在着严重的内部人控制现象，经营者事实上集公司决策权、治理权、监视权于一身，使选聘制度失往意义。
另外，我国现行的民间审计收费制度是由会计师事务所直接向被审计单位收取审计费，从而导致会计师事务所在经济上缺乏独立性，对被审计单位形成经济依靠。从自身经济利益考虑，会计师事务所与注册会计师完全可能为上市公司提供其所需要的报告。
2.非审计服务对独立性的影响。提供审计服务一直都是注册会计师的主要业务，竞争也最为激烈，可是近几年该服务的边际利润和所占收进的比例却不断下滑。与此形成鲜明对比的是，会计师事务所从非审计服务中取得的收进和利润却不断进步，这就使会计师事务所乐于接受和提供非审计服务。当非审计服务所取得的收进超过一定限度以后，人们就会以为注册会计师更注重非审计服务，外界的相关利益者会担心会计师事务所为了获得提供非审计服务的机会而忽略甚至是纵容被审计单位治理当局在会计报表中的错误与舞弊。因此审计的独立性受到了损害。
3.审计市场和会计师事务所规模方面的影响。我国审计市场的现状是供大于求，审计市场处于买方市场，因此，作为供给方的注册会计师之间的竞争非常激烈。特别是规模较小、资金不雄厚的会计师事务所，经济上对客户的依靠性更大，在面临生存的竞争压力时，为了争取客户很轻易被客户的治理当局收买，致使其难以独立、客观、公正地发表审计意见。
（二）注册会计师方面的影响。
随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。另外，从我国目前注册会计师的行业内部来看，注册会计师对会计和审计知识的把握比较充分，而对其他知识比较缺乏，由于缺乏一些专业知识，注册会计师在审计过程中就不得不依靠被审计单位的指导和协助，这种依靠必然会削弱审计职员的独立性。
注册会计师同样是一个理性经济个体只要是理性经济个体，就必定要使其个人效用达到最大。注册会计师作为一个理性经济个体，也必然要使其个人利益达到最大。要实现此“目标”，通常要考虑两个方面的题目:一是个人财富最大化，亦即对个人产生的未来现金流人现值量最大化;二是与未来的现金流人现值量相关的风险最小化。很多文章在分析审计独立性缺失的原因时，将注册会计师风险意识欠缺作为一个主要原因;但从经济学角度来看，每一次审计都是注册会计师在充分权衡了其个人收益与风险之后做出的选择。