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公积――专项储备”科目,贷记“利润分配――未分配利润”科目,结转金额以“盈余公积――专项储备”科目余额冲减至零为限.

基于职工教育经费与安全费、维简费的相似之处,我们可以借鉴安全费与维简费的核算方法对职工教育经费的核算进行完善.笔者认为,职工教育经费在计提时,借记“利润分配――提取职工教育经费”科目,贷记“盈余公积――职工教育经费”科目.当企业按规定使用职工教育经费购置固定资产时,借记“固定资产”等科目,贷记“银行存款”等科目,如果企业是按规定将职工教育经费用于费用支出,则借记相关费用类科目,贷记“银行存款”等科目,最终企业按照实际使用的金额在所有者权益内部进行结转,借记“盈余公积――职工教育经费”科目,贷记“利润分配――未分配利润”科目,结转额以“盈余公积――职工教育经费”科目余额冲减至零为限.相应的,在应付职工薪酬中先计提后支用的职工福利费和工会经费都可以采用这种方法进行核算.

四、在盈余公积中计提职工教育经费的优点分析

使用在盈余公积中计提职工教育经费的核算方法,有以下优点：

一是职工教育经费的计提是在盈余公积中反映的,在实际使用时再按其受益对象计入资产成本或相关费用,这样能够准确、清晰地反映职工教育经费的使用去向,便于对职工教育经费的管理.

职工教育经费准则的参考属性评定
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二是该方法对职工教育经费虽然是先计提,但是实际上是据实列支.职工教育经费在真正使用时计入资产成本或相关费用,最终影响企业利润,对企业所得税的影响完全由实际发生的职工教育经费造成,不会存在可抵扣暂时性差异,也不会存在递延所得税资产,所以极大地简化了对纳税额的核算问题.

三是以职工教育经费购置的资产和用其他资金购置的资产使用的是相同的核算方法,不会再造成会计核算的矛盾,也便于对不同资金购置的资产的统一核算和管理.

四是将职工教育经费在盈余公积中计提,改变了以往对职工教育经费的负债观,这样有利于企业加大对职工教育的投入,提高企业对人才的重视、对人力资本的投入.同时这种方法也能够减小企业对税盾的不正当使用空间,使得企业从职工教育经费上对企业利润和纳税额的调节能力进一步弱化,有利于职工教育经费的合理使用,促进职工教育经费发挥最大效益.X

参考文献：

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