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关于政府审计相关论文范文,与基于受托责任构建政府审计理框架的相关论文提纲
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公共管理理论来分析,政府也是一个利益集合体,在这个集合体中,代表这个集合体履行有关职能的是公共管理人员,这些人员由于人性的自私与贪婪,可能会在使用公权力的过程中滥用权力,发生营私舞弊,这时,就需要一种特殊的权力,对公权力进行控制.政府审计正是在控制政府的个人可能出现滥用权力的背景下出现的.有个人的违规,就可能出现政府失灵；有政府失灵,就必须依靠审计等外部的强制力量制衡政府,消除或者控制政府失灵.政府审计是在政府可能失灵的条件下产生的,政府审计有利于治理政府的公共资金滥用行为.“国家审计的固有属性与公共资金的管理有关,作为一种制度安排,国家审计是促进政府规范财政行为的专业性、技术性手段,可以有效地矫正‘政府失灵’行为.”［3］这意味着,政府审计事实上是审计委托人治理政府失灵行为的一种工具.(二)以受托责任理论为基点构建政府审计理论框架
既然受托责任理论是政府审计的重要研究基础,那么,我们完全有理由基于受托责任条件下政府审计关系构建政府审计理论框架.
图1政府审计理论框架
在受托责任理论指导下,以政府审计关系为研究内容的政府审计理论框架,应当包括以下主要部分.
1.政府审计环境理论.主要是研究政府审计所面临的各种环境要素以及这些要素与政府审计所具有的各种内在联系.
2.政府审计关系理论.主要研究政府审计所包含的审计委托人、审计人与被审计人三者之间所具有的各种关系.
3.政府审计规范理论.主要研究政府审计的法律、法规、准则和职业道德建设等问题,提供政府审计机构与人员所应当遵守的行为规范.
以上三个部分,它们是具有密切联系的.政府审计环境理论为政府审计活动提供了准确利用环境和改造环境的基本思路；而政府审计关系理论为审计活动提供了如何理顺各种审计关系人之间关系的基本技巧；最后是政府审计规范理论,它为政府审计活动的主体提供了行为指南.这三者之间,核心是各种各样的社会关系以及规范这些社会关系的规则,体现了审计学的社会科学属性.政府审计理论也应当研究政府审计活动如何面对各种关系,以便于提高政府审计的运行效率.基于上述分析,我们把基于受托责任理论的政府审计理论框架用图1表示.
三、基于受托责任理论重构政府审计理论框架
受托责任与政府审计的关系表明,政府审计的产生不仅因受托责任的发生而发生,更因受托责任的发展而发展.受托责任的产生,导致政府审计活动必然出现.受托责任是政府审计产生的必要条件,因此,研究政府审计理论必须研究受托责任.依据政府审计的特点,笔者以政府审计关系人的三方关系为主线,重塑政府审计理论框架.明确了受托责任对政府审计理论框架的影响后,我们可以在此基础上,进一步深入地研究政府审计理论框架.
政府审计环境理论政府审计环境理论之所以作为政府审计理论框架的第一部分,就是因为政府审计存在的基础是特定的社会环境.即环境对政府审计的需求,引发了政府审计制度的供给,而制度的供给促使政府审计机构的建立,人员的配备,政府审计机构相应职能活动的实施.政府审计环境对政府审计制度设立等一系列方面,具有重要影响,任何不考虑社会环境对政府审计影响的所谓的政府审计理论研究,都是没有根基的,也是残缺不全的.
政府审计环境理论主要是研究社会环境对政府审计的影响,以及政府审计对社会环境的能动作用.我们认为,应该从以下两个层次研究政府审计环境理论.
1.社会环境影响政府审计理论,该理论主要研究下述问题.
(1)设立政府审计制度的条件研究.需要研究的内容是设立政府审计制度的政治条件、经济条件、文化条件和历史原因等.在一个没有设立政府审计的国家,这种理论有明显的指导意义；在一个已经设立政府审计的国家,这种理论对于强化社会环境对政府审计的需求提供了可供参考的思路,意义也是明显的.
(2)政府审计制度构架的研究.该研究主要是考虑如何基于一个国家主要的社会环境设立适用于国情的政府审计制度.该研究所涉及问题包括：研究政府审计机构的建制规格、工作职能、业务分工及与有关方面的关系模式等.政府审计制度构架的设计,既不是政府审计部门自行决定的,也不应当是政府或立法机构的个别官员决定的,在民主社会,它应当来源于社会民众公议的结果,而这一结果,需要进行理论研究,通过理论研究为社会民众的民主选择提供理论依据.
(3)社会环境推动政府审计制度改进的理论研究.对一个正在运行中的政府审计机构而言,社会环境的变化经常可能会对政府审计制度的适应性产生挑战,可能需要改进政府审计工作模式或者其他方面,这意味着,在一个非稳定性的社会形态下,政府审计的改革是必然的,需要根据社会环境的变化进行有关的调整,以保证政府审计及时满足社会环境的要求.
2.政府审计影响社会环境的理论,该理论主要研究下述问题.
(1)政府审计影响政治制度建设的理论.在我国和其他国家,政府审计在国家有关公共权力的制衡方面发挥了积极的作用,能够体现政府审计的国家治理功效.政府审计如何借助国家为审计机关搭建监督平台,为改进国家的政治制度出谋划策,是政府审计理论应当研究的重要问题.在现实中,政府审计在监督政府方面、在为立法机构提出立法建议方面、在反腐倡廉方面和在执法的监督方面,都具有不可低估的效能,在一定程度上影响了国家的政治制度建设.
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(2)政府审计影响经济制度建设的理论.政府审计与经济制度建设密切相关,这源于政府审计监督公共资金使用效率的制度基础.市场失灵的情况下,通常需要审计介入.而政府审计理论的建设,应当考虑对市场失灵实施审计介入的时间、地点、方式、方法和信息传递模式等.
(3)政府审计影响其他社会环境的理论.政府审计对文化、教育和其他有关方面也会产生积极影响.政府审计主要是通过监督职能及其所衍生的建设性功能,对社会环境发生不同程度的影响.政府审计理论将有意识地研究在特定历史时期如何有针对性地对某一个社会环境要素产生影响,这可能有助于扩展政府审计的功能,提高政府审计的影响力.
政府审计关系理论政府审计关系理论是整个政府审计理论框架的核心.政府审计关系的存在,表明具备了政府审计存在的基础,因为政府审计活动正是基于这种关系而展开的.只是仅有政府审计环境理论是不够的,它无法解决政府审计的具体运行问题,必须通过政府审计关系理论作为构建政府审计理论框架的主体.
政府审计关系理论主要是解决政府审计中三方审计关系人之间各种关系处理与协调所遵循的原理与原则的理论,这种理论主要应当包括以下三个层次.
(1)基于审计委托人的理论.该理论的核心是,研究在最优的审计关系模式中,谁作为最佳审计委托人的相关理论.在这里,审计委托人也可以从实际委托人与终极委托人两个方面来研究.在不同的国家,审计委托人表现为不同的形式,他们都可能基于不同的历史原因和政治背景.审计委托人通过什么形式授权、如何授权、授权时间、授权内容以及授权的限定等,都需要进行理论研究.虽然审计界在某种程度上无法改变法定的审计委托人的具体模式,但是,相关的研究仍然可以给审计委托人制度的改革提供理论依据.如果从审计关系角度进行研
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