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应该加快建立一套详细具体的内部控制评价标准,最好是根据不同行业的特点分行业建立评价标准,这就使得注册会计师的主观判断规范化和程序化.如果有一套内部控制评价的指标体系,形成一个相对具体的规定指导内部控制的建设,减少注册会计师的主观判断空间,那么,当注册会计师和被审计单位管理层在某项控制的有效性的判断存在分歧进行谈判时,注册会计师可以有更有力的“武器”来说服管理层.准则越清晰具体,审计人员越不易受管理层的影响,从而能做出最符合客观事实的评价.

由两个审计团队分开进行审计

注册会计师对两种审计采用整合的方式进行其结果就是对内部控制审计的独立性造成了一定的影响.可是如果上市公司聘请两家外部注册会计师分别对内部控制和财务报表进行审计,在实务中存在一些不可行的因素,比如要求对外报出内部控制审计报告和财务报表审计报告的时间是相同的.那么如何对两种审计恰当的整合才能既达到节约审计成本、提高审计效率的目的,又能将对内控审计独立性的影响降到最低呢?那就是由同一家会计师事务所的两个项目团队运用各自的审计理念与思路、审计技术与方法分别进行审计,一个专注于内部控制审计,另一个则专注于审计财务报表.这两个审计团队隶属于同一家事务所,沟通、协调方面的工作要比两家会计师事务所的两个审计团队更易进行.因此对某些结果两个团队可以相互利用,这样既提高了审计效率,又克服了由一个审计团队审计的固有缺陷,也使内部控制审计独立于财务报表审计,增强了内部控制审计的独立性,最终实现了对内部控制单独进行审计的目的.

四、小结

内部控制审计作为一项全新的增值服务,除了要满足一般增值服务独立性的要求,还可能受到审计对象特殊性、标准不具体、整合审计以及注册会计师的专业胜任能力等因素的影响,通过以上分析发现,可以通过提高内部控制审计的地位、建立一套企业整体内部控制的评价标准、由不同的审计团队分开进行审计等措施来保证内部控制审计的独立性.

参考文献：

1.李晓红.2012年上市公司非标准内部控制审计报告分析[EB/OL].中国总会计师网,2013.

2.方红星,池国华.内部控制[M].大连：东北财经大学出版社,2011.

3.吴寿元.内部控制审计研究[D].财政部财政科学研究所博士论文,2012.

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