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税务会计类有关论文范例,与经济新常态下中国税务会计的与展望相关论文发表
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0;税收政策就是预提税.到2014年底,我国已经与99个国家签订了国际税收协定,已经生效的有97个,只有2个（乌干达和博茨瓦纳）尚未生效.在中外税收协定中,股息的预提税税率一般是10%,但对很多不太发达的国家和对方对股息不征收预提税的国家,预提税税率5%,少数国家（包括挪威、澳大利亚、新西兰、巴西、巴布亚新几内亚）的预提税税率为15%.利息的预提税税率一般也是10%,但如果是国家银行向投资地企业贷款,收回的利息很多都豁免预提税.而特许权使用费的预提税基本上都是10%,特殊情况很少.对于与中国尚未签订国际税收协定的国家,若从投资国获得股息、利息、特许权使用费等投资收益,对方国家一般征收20%～30%的预提税.
企业进行海外投资的最终目的,还是要把投资收益拿回中国.但若没有争取到受资国所得税优惠政策,在受资国缴纳大量的所得税后,利润汇回中国时还需缴纳预提税.这样,海外税负之和比在中国经营税负还会重很多.由此可见,熟悉投资所在国税收政策非常重要.
（二）研究走出去企业的税务筹划方法
海外投资企业面临国际双重征税问题,到西方国家投资的企业和到非洲投资的企业,当地征收的所得税都很高,如美国联邦所得税最高为39%（还有5%～10%的州所得税）,刚果（金）所得税为35%,都远远高于我国25%的所得税税率.若海外投资的中国企业会运用转让定价、资本弱化和投资架构设计,并争取投资国所得税优惠,达到在当地不纳税或少纳税,回中国汇总纳税只为25%,能为企业节省10%以上的税收,就能达到减轻企业税负目的.
减轻受资国企业所得税的筹划,主要从以下几个方面考虑：
1.进行海外投资时的税务筹划.首先要明确在海外是注册当地法人,还是设立海外分公司,还是只承包工程.不同形式,不仅在当地纳税不同,而且,回国后所得税汇算规定也不同.海外法人、海外分公司、海外只承包工程,均应在当地缴纳流转税和所得税.海外法人分回利润需要缴纳预提税,海外分公司或承包工程汇回利润,除菲律宾等极个别国家征收预提税外,一般不再征收预提税.受资国对海外承包的工程是查账征收还是核定征收,会严重影响工程的利润.在查账征收的情况下,从国内采购的材料物资,免了进口关税后,若不能作为工程成本,冲减工程利润,则要缴纳高昂的所得税.中国企业在非洲的某些海外项目就是因为这个原因,最终导致项目亏损.因此,对于海外承包工程,若不能享受免所得税待遇,就应尽量争取受资国核定征收所得税.一般工程项目核定利润率为15%～30%,大型基础设施项目应该争取核定利润率在15%.这样,能够防止虚增利润,扩大税基.
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在海外设立法人公司,只要受资国的所得税税率高于12.5%,中国只就母公司收到的利润部分征税（低于25%的差额部分）.若受资国所得税税率低于12.5%,则无论母公司是否收到分配的利润,均按母公司应得利润汇总征税.在海外设立分公司或只承包工程,无论利润是否汇回中国,年终都应该将海外利润汇总到总公司利润中,一并纳税.而海外亏损,则不得抵减国内利润.
2.在海外设立子公司时,对外投资应以实物投资.合资时尽量高估投资额,以达到多占股份,多分利润的目的.中国企业到海外投资以基础设施建设为主,一般国家对基础设施建设都有税收优惠.因此,投资洽谈时不能忽视的内容是争取税收优惠待遇,免征受资国企业所得税.
3.利用资本结构进行税务筹划.研究受资国的资本弱化规定,尽量由中国母公司委托国家控股的银行办理委托贷款,或在塞浦路斯、荷兰设立财务公司并贷款给受资国项目,这样,通过资本结构筹划,既减轻了受资国的所得税,又豁免了利息的预提税.通过香港、新加坡、塞浦路斯等仅实行地域管辖权的国家或地区设立控股公司,达到不征收股息预提税的目的.
随着“一路一带”战略的全面实施,尼日利亚的石油,刚果的黄金,几内亚的铝土,赞比亚的铜,南非的金刚石,泰国的大米,我国都可以买来!阿根廷的钾、锂正欢迎中国人去开采.当中国企业在海外投资达到能够影响当地经济时,就可以进一步影响其政治,到那时,国际环境就会更有利于中国.
（三）研究营改增对企业税负及财务指标的影响
2015年,所有的服务业将取消营业税,全面实施增值税.营改增不仅减轻了企业的税负,减轻了整个社会的重复征税,而且,也能减轻个人消费承担的税负.因此,研究营改增的政策效应,验证营改增减轻企业税负的程度及其对企业财务指标的影响程度,在5年内都将是税务会计研究的一项重要内容.
作者单位：
王素荣对外经济贸易大学
郭艳峥河北科技师范学院
付博国家开发银行
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