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02;时应确认递延所得税负债发生2.5万元,同时将递延所得税资产25万元转回.所以,在对资产或负债的账面价值与其计税基础比较时应同时对资产或负债本期的账面价值与上期的账面价值逐项分析,不能用期末资产或负债的账面价值与其计税基础做简单比较,因为递延所得税资产或递延所得税负债的本期变动数才是本期的发生额.

（二）税率变动递延所得税采用的是未来转回时的税率,当税率发生变动时应对递延所得税资产或递延所得税负债期初余额进行调整,实务中可采用简便方法计算.例如,期初资产账面价值1000万元,计税基础900万元,所得税税率25%,递延所得税负债25万元；本期资产账面价值1100万元,计税基础900万元,税率变更为20%,应纳税暂时性差异为200万元.本期递延所得税可根据递延所得税负债本期变动额直接计算：即本期递延所得税负债发

增值税方面有关论文范文检索生额为贷方15万元（期末贷方200×20%-期初贷方25）,其结果等于对递延所得税负债期初借方调整5万元[25÷25%×（25%-20%）]与本期贷方发生额（200×20%）之差计算的结果贷方15万元.

（三）应付职工薪酬的暂时性差异应付职工薪酬的暂时性差异应根据职工薪酬的明细项目具体分析,其暂时性差异不全为零.税法中对于合理的工资、薪金支出准予税前据实扣除,若税法中规定了税前扣除标准的,应执行标准.如企业当年实际发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按不超过工资薪金总额的14%、2%、2.5%的标准据实扣除,超过规定标准的部分,当年不允许税前扣除,除职工教育经费（职工教育经费超过的部分允许结转以后纳税年度扣除）外以后期间也不得税前扣除.例如,应付职工薪酬1000万元,当年实际发生的福利费200万,工会经费20万,职工教育经费30万元.应付职工薪酬的账面价值为1250万元,其计税基础为：职工教育经费税前扣除标准等于1000×14%等于140（万元）,企业超过规定标准列支等于200-140等于60（万元）,税法规定当年及以后期间不允许税前扣除；工会经费税前扣除标准等于1000×2%等于20（万元）,企业实际列支20万元,未超过税法规定扣除标准；职工教育经费税前扣除标准等于1000×2.5%等于25（万元）,企业超过规定标准列支等于30-25等于5（万元）,5万元当年不允许税前扣除,但是允许结转以后纳税年度扣除.应付职工薪酬的计税基础等于账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额等于1250万元-5万元等于1245万元.

（四）递延所得税确认时间除企业合并等特殊事项外,递延所得税的计算通常在年末进行.会计月末结转损益类账户时,所得税费用一般只核算当期所得税,年末再确认递延所得税,以便简化会计核算工作.

七、其他相关会计处理

（一）坏账准备提取范围坏账准备的计提范围是应收债权,包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、长期应收款等.当应收票据到期不能收回时,根据金融工具确认与计量准则的要求应终止确认,会计处理时根据应收票据到期的账面价值,借记“应收账款”账户,贷记“应收票据”账户；预付账款发生不能收回的情况下,会计处理上转入了“其他应收款”账户,因此,编制资产负债表时,并不需要对“应收票据”和“预付账款”项目扣减坏账准备.

（二）现金盘亏在审批后处理上,如果原因不明,不能借记“管理费用”账户,这会引起误导.出纳保管现金并记现金日记账,现金不可能发生原因不明的短缺,如果是出纳疏忽造成的,应由出纳负责赔偿,如果是意外原因如被盗等造成的,应扣除有关责任人和保险公司等赔偿后,计入“营业外支出”账户.

（三）捐赠收入企业接受捐赠收入,一般计入“营业外收入”账户,但接受关联方的捐赠应当计入“资本公积”账户,以便真实地反映企业的利润总额.

参考文献：

[1]财政部：《企业会计准则2006》,经济科学出版社2006年版.

[2]中国注册会计师协会：《会计》,中国财政经济出版社2011年版.

（编辑园健）

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