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方的理论是比较推崇决策有用观的,且FASB更为侧重于“相关性”的意图也十分明确.因此,人们在设计新的会计流程时,也应基于决策有用观的视角,充分考虑会计用户的需求,加强会计信息的相关性,为投资者和决策者服务.这篇论文地址 http://www.sxsky.net/guanli/00474099.html
三、传统会计流程再造的基本构想
(一)无纸化交易给传统会计信息系统带来的影响 在无纸化环境下,会计信息系统必须以自动采集的电子数据为输入端点,即以人工输入记账凭证为端点的事后核算型信息系统扩展到以实时电子数据自动采集为端点的财务业务一体化的信息系统.这样,通过将数据采集方式前移的方式,不仅提高了信息传递的效率,而且可以实时采集,与业务同步,大大提高了会计信息的相关性.同时,由于采集来的电子单据是计算机软件可识别的形式,可以采用一定的规则,由计算机直接对这些电子单据进行处理,自动生成记账凭证.这种方式不仅可以减少人为的干预,保证了财务信息的可靠性,业务信息和财务信息不会出现人为的隔离.目前的ERP系统借鉴了这种思想,财务模块自动收集来自于业务模块的电子单据数据,并自动生成记账凭证,实现了财务业务的一体化,取得了较好的效果.但ERP中的会计系统仍是通过复式记账系统反映业务的财务绩效,这样就不得不采用传统会计系统特有的数据分类汇总方法,不得不丢失一些无法进入财务系统的非财务数据,而这些非财务数据多为管理会计需要,因此,在ERP的环境下财务会计和管理会计很难真正的统一.
(二)传统会计流程再造的基本构想财务会计与管理会计在一个系统中实现同源分流的基本思路就是对业务的原始数据进行详尽的有条理地记录,利用计算机强大的处理能力、存储能力和通讯能力实时产生需要的财务会计信息和管理会计信息.现行财务会计是价值法,会计信息主要属于价值信息,并通过通用报表将信息传递给使用者.利特尔顿(1952)认为,传统会计信息系统实质上是一个浓缩机制,由于单纯以会计循环和会计恒等式为基础,因此传统会计信息系统所提供的仅仅是单一的、事后的、无差别的信息.针对这一问题,索特(1969)在分析价值法不足的基础上,提出了事项会计的思想,其主要思想是提供与各种可能的决策相关的、不经过加工汇总的原始事项,由使用者根据自己的需要有选择的使用.会计事项信息系统应具有强大的数据库,包含大量基础的原始数据以反映组织活动的全部事项,这就为管理会计与财务会计的融合创造了条件.因为管理会计和财务会计从本质上说,只是对同一业务审视的视角不同产生的,但在实际应用中,由于各自对数据的精度,明细度等的要求不同,不得不分别按照各自的一套存有诸多差别的核算方法体系进行双重的核算.而事项会计的原始信息数据库中由于包含了大量的原始事项信息,其可以作为财务会计和管理会计共同的数据源.基于这种思想,笔者给出了基于事项会计的未来会计信息系统(AIS)的模型,如图2所示.
网络促进了电子商务这种新型交易方式的产生,在电子商务环境下,单据均是以电子的方式在网络中快速地传递,这种交易方式对传统的会计流程产生了强烈冲击,最主要表现在数据采集方式和财务数据的生成方式上.但这种方式仍存在一定的缺陷,事项会计的思想应是一种理想的解决方法.另外,国外财务软件实施前首先要对企业进行业务流程重组,要求企业改变不合理的管理流程,引入最科学的管理流程,然后再实施软件.而国内财务软件则更强调用户需求,开发的软件也以满足用户现有管理方式下的业务管理为目的,缺乏贯穿在软件中的管理理念和整体思路,因此,我国应树立一种危机的意识,虚心学习国外软件的先进思想.
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