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评估时,应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险.⑦单纯采用定性分析方法不当.理由：开展风险分析,应采用定性与定量相结合的分析方法.③主要采取风险规避策略应对风险不当.理由：企业采用何种风险应对策略,应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定.[或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略.](4)实施方案要点4中：将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当.理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系,作为绩效考评的考核指标.[或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据.]
(5)实施方案要点5中：认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当.理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证,信息系统本身也存在风险,需要加强控制.
(6)实施方案要点6中：①主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当.理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围.[或：内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程.]②把开展专项监督摆在首要位置不当.理由：内部监督包括日常监督和专项监督,二者应统筹兼顾、综合应用.③同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当.理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所,不得同时为同一企业提供内部控制审计服务.[或：内部控制咨询服务与内部控制审计不相容.]
案例分析题三(本题10分)
甲局是某市的行政单位,执行《行政单位会计制度》.乙服务中心是甲局的下属事业单位(以下简称乙单位),执行《事业单位会计制度》.张某是甲局新任命的总会计师,上任伊始,对甲局和所属乙单位2007年资产管理情况进行了全面检查,就下列事项的处理提出质疑：(1)2007年1月,甲局通过局长办公会形成决议,以本局接受无偿划拨的一栋房屋作为抵押物,为乙单位的银行借款提供担保.(2)2007年3月,乙单位报经甲局批准,以账面价值200万元的办公楼与A公司共同出资,设立B公司.(3)2007年6月,甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办公楼,取得租金收入20万元,直接支付办公楼维修费用.(4)2007年9月,乙单位经甲局审核,报该市财政局审批,用账面价值15万元的一辆小轿车与c公司的商务车进行置换.乙单位聘请专业资产评估公司对其轿车价值进行重新估价,评估金额为10万元.(5)2007年11月,乙单位报经甲局审批,报市财政局备案,用自筹资金购置了900万元的大型办公自动化设备.(6)2007年12月,乙单位在财产清查过程中,盘亏车辆一台,账面价值为25万元.乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告.截至12月31日,甲局已审核同意,但尚未收到市财政局批复.为保证2007年财务报表及时报出,乙单位暂时先对盘亏的车辆进行销账处理.
要求：
请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定,判断上述各项的处理是否正确：如不正确,请说明理由.
[点评]
(1)事项1甲局的做法不正确.理由：行政单位不得用国有资产对外担保.
(2)事项2中乙单位的做法不正确.理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核,并由市财政局审批.
(3)事项3中甲局的做法不正确.理由.行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理.[或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目.][或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目.][或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政.]
(4)事项4中乙单位的做法正确.
(5)事项5中乙单位的做法正确.
(6)事项6中乙单位的做法不正确.理由：在财政部门批复、备案前,行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理.
案例分析题四(本题10分)
某企业集团是一家大型国有控股企业,持有甲上市公司65％的股权和乙上市公司2000万股无限售条件流通股.集团董事长在2008年的工作会上提出,“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措,用5年左右的时间使集团规模翻一番.努力跻身世界先进企业行列”.根据集团发展需要,经研究决定,拟建设一个总投资额为8亿元的项目.该项目已经国家有关部门核准,预计两年建成.企业现有自有资金2亿元,尚有6亿元的资金缺口.企业资产负债率要求保持在恰当水平,集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款6亿元,期限2年,年利率7.5％,按年付息；方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票,该股票的每股初始成本为18元,现行市价为30元,预计未来成长潜力不大；方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金6亿元.
要求：
假定你是集团总会计师,请在比较三种方案后选择较优方案,并说明理由.
[点评]
应当选择方案二[或：方案二最优].理由：
(1)如果选择方案一：①企业资产负债率将上升[或：财务风险将提高；或：偿债能力将下降；或：资产负债率将难以保持在恰当水平]；②还本付息压力大[或：借款利息较高],2年共需支付利息9000万元,同时6亿元本金需要归还.
(2)如果选择方案二：①集团在二级市场上出售乙上市公司的股权.变现速度快[或：资金到账快]；②无还本付息压力[或：可使资产负债保持在恰当水平]；③实施方案二可提升集团当年利润[或：可获得投资收益；或：可使净资产收益率上升].
(3)如果选择方案三：根据国家有关上市规则规定.上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金,控股股东不能违规占用上市公司资金[或：募股资金有特定用途,不得挪用；或：占用上市公司资金不合规、不合法；或：募股资金不得随意拆借],方案三不具可行性.
案例分析题五(本题15分)
ABC公司为一家家电上市企业,为了拓展市场,公司近年来主要采用赊销方式销售产品,其2005、2006、2007年有关报表数据如下：2007年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率为6次,存货周转率为12次,流动资产周转率为2次.流动比率为2,速动比率为1,现金流动负债比率为0.5.假定2006年上述有关指标的行业平均值与2007年相同,见表2.
要求：
(1)请从公司营运能力的角度,分析公司营运资金管理存在的问题.(2)请从公司短期偿债能力的角度,分析公司短期偿债能力存在的问题.
[点评]
(1)公司营运能力存在的问题：①从公司应收账款管理角度看,公司2007年应收账款周转率为1次；2006年应收账款周转率为112次,均远低于行业平均值.说明该公司应收账款周转速度慢,发生坏账损失的可能性大,而且有逐年恶化趋势.②从公司存货管理角度看,公司2007年存货周转率为1次；2006年存货周转率为1.2次,均远低于行业平均值.说明该公司存货周转速度慢,存货管理效率较低,而且有逐年恶化的趋势.③从公司流动资产整体管理角度,公司2007年流动资产周转率为0,38次[或：0.375次]；2006年流动资产周转率为0.327次,均远低于行业平均值.说明该公司流动资产利用效果较差.见表3与表4.
(2)公司短期偿债能力存在的问题：①从流动比率分析看,公司2007年流动比率为0.91,不到行业平均值的一半,而且比上年明显下降.说明公司短期偿债能力较差[或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大],且越来越差.②从速动比率分析看,公司2007年速动比率仅为0.64,远低于行业平均值,而且比上年明显下降.说明公司短期偿债能力较差[或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大],且越来越差.
(3)从现金流动负债比率分析看,公司2007年的经营活动现金流量为-40000万元,现金流动负债比率为-0.18,不仅远低于行业平均值,而且出现了负数,比上年也有大幅度下降.说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债,而且经营活动本身的资金相当紧张.短期偿债能力较差.
案例分析题六(本题10分)
甲公司是一家能源化工股份有限公司,已在上海证券交易所上市.该公司2007年与资产减值有关的事项如下：(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时,将2007年1月1日前已计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回.调增了年初在建工程和留存
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