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摘要：商业贿赂表现形式及账外会计处理方法多种多样.会计作为对经济活动进行核算和监督的管理活动,对治理商业贿赂具有独特的意义和优势.本文分析了通过会计手段防范商业贿赂的必要性和可行性,提出了商业贿赂会计治理基本框架与具体措施.

关键词：商业贿赂　会计治理　框架　措施

商业贿赂加剧社会诚信危机,扭曲公平竞争规则,妨碍市场机制运转,破坏社会资源合理配置,虚抬物价,阻碍社会主义和谐社会的建设和发展,遏制商业贿赂势在必行.在严打商业贿赂的同时,更应从源头上预防商业贿赂发生,这方面会计的作用是无可替代的.

一、商业贿赂行为及其危害性分析

(一)商业贿赂行为的认定所谓商业贿赂,是以获得商业交易机会为目的,在交易之外以各种名义直接或间接给付或收受现金、实物和其他利益的一种不正当竞争行为.《反不正当竞争法》第八条规定：“经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品.在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的,以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的,以受贿论处.经营者销售或者购买商品,可以明示方式给对方折扣,可以给中间人佣金.经营者给对方折扣、给中间人佣金的,必须如实入账.接受折扣、佣金的经营者必须如实入账.”这里所说的“账外暗中”,是指未在依法设立的反映其生产经营活动或者行政事业经费收支的财务账上按照财务会计制度规定明确如实记载,包括不记人财务账、转入其他财务账或者做假账等.

(二)商业贿赂的危害分析商业贿赂妨碍和扭曲公平竞争机制的正常运行.在商业贿赂条件下,经营者不是通过价格、质量或售后服务等客观的效能标准去争取交易机会、吸引顾客,而是依靠给予交易对方的职员或受托人贿赂来获取交易机会；拥有交易决定权或对交易有决定性影响的人,也不是根据经营者商品或服务的客观比较来决定与谁发生交易,从而使公平竞争机制受到严重的扭曲和破坏,使优胜劣汰的作用无从发挥,破坏了正常的市场竞争秩序.商业贿赂损害消费者的合法利益.商业贿赂加大了交易成本,增加了消费者负担.在我国,据有关部门资料显示,建筑企业每年的经营费用约占营业额的2％至3％,而其正常的费用范围仅仅在0.3％至0.5％之内.在医药行业,推销人员一般按药价5％至15％或者更高的比例给医务人员以回扣.所有这些费用最终都会转嫁给消费者,使得交易成本增加,消费者不堪重负.购货方不重视商品质量而只看回扣是否可观的做法也给伪劣商品提供了方便.商业贿赂造成了腐朽的商风.商业贿赂为企业的经理人、采购人员以及政府官员等收受回扣、中饱私囊、贪污受贿提供了土壤,从而使这些贪财图利之人伺机损公肥私、损人利己,严重败坏商业风气,污染经营环境.商业贿赂虽然发生在经营者的交易活动中,但与政府机关及其工作人员滥用职权、以权谋私有密切关系.商业贿赂影响了我国国际形象.世界银行在《世界发展报告》里指出,“腐败指数越高的国家,经济增长率和人均收入越低”.因此,越来越多的外国投资者和国际援助机构在进行投资和贷款时,将贪污贿赂行为列为考虑因素.《经济学人》杂志也对各国外商直接投资数据和贪污指数进行了比较,发现贪污贿赂行为对外商直接投资有明显的负面作用.同等富裕程度的国家中,相对“清洁”的国家所吸引的外资规模,大于“不清洁”的国家.

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二、商业贿赂的表现形式

(一)账外开辟商业贿赂资金的主要来源账外实施商业贿赂,一般直接以现金支付,账外记录不需要合法合规的原始凭证,只需内部关键人员认可的白条就可以从小金库中核销,但一般仍有内部的核销程序和必须履行的手续.这种贿赂行为比较隐秘,直接从公开的财务凭证和账簿资料中难以发现.具体表现在：一是账外经营,或截留收入.企业的部分生产经营活动完全独立于财务会计的反映之外,或将某些项目的部分或全部收入截流到账外,这部分销售商品、提供劳务的对象一般是不要发票的个体经营者或居民个人消费者,收入直接以现金结算.二是虚列费用支出项目,将财务账的资金倒入账外小金库.企业将某些费用支出项目的金额加大,超出应支付的部分由对方返还进入小金库.三是将收回已核销坏账的款项转入账外.企业将符合所得税税前扣除条件的应收款项从财务账上核销,但并未放弃对该应收款项的追索权,实际收回后直接或间接转入账外.这样一方面解决了违法违规活动的资金来源,另一方面又可以作为坏账损失抵扣所得税.四是利用“红字冲账”法截留资金.卖方通过开红字发票,注明以折扣、折让、优惠等名目退还买方商品或劳务价款,直接冲减收入科目,同时付出现金或银行存款给买方,但不按规定向买方索要退款收据,故意促成或放任买方不入账、入账外账或入假账.有的虽向买方开具红字发票,并索取退款收据,但在开具红字发票时在发票联上故意少计金额,买方相应在收款收据存根联和记账联少计金额.

(二)改变商业贿赂支出用途,使其形式要件入账合法化商业贿赂支出必须消除任何不符合“行规”要求的隐患,凡不能在账外处理的商业贿赂支出,必须在账内以合法的项目消化,其会计处理手段有：一是以人员费用报销.如施工企业将贿赂支出以加大或虚列的民工工资中记人工程成本,造成财务核算工程成本中的人工费用高于预算数；医药等行业将回扣以虚列的销售人员的劳务费或销售提成记入销售费用(营业费用),使销售费用居高不下等.二是以购货礼券形式贿赂.行贿者将资金交付商家,商家开出购货发票的同时,提供专门制作的购货券或购货卡,这些购货券或购货卡最终转到受贿者的手里,购买其所需要的物品,行贿者拿商家提供的正规发票作为企业的费用支出.三是以提供劳务等名义将贿赂款转入贿赂对象所控制的或其关系密切的公司账户,或以咨询费、劳务费等名义将资金划人关联企业,再从关联企业支付各种商业贿赂费用.四是通过关系密切的企业取得发票,顶替贿赂支出.五是贿赂对象个人及其家庭成员的生活消费在企业报销.贿赂双方提前达成默契,将个人及其家庭消费在行贿企业报销,如将购买服装等生活消费品的支出要求商家开成办公用品、消耗材料等发票.财务人员对这些费用记录不但笼统含糊,甚至原始凭证上没有经手人签字.六是企业购置贵重资产的使用权长期归贿赂对象所有.有的行贿者直接向能给本企业带来好处的关键人员提供贵重实物礼品.这些物品的购置都有合法的发票,一般都作为企业的资产登记了相关账户.行贿企业对这些财产仅拥有名义上的所有权,实际被相关人员长期无偿占有,而且还能以借用的名义逃避追究.七是企业为贿赂对象及其关系密切的成员提供旅游、“参观学习”的机会,所发生的费用以差旅费、考察学习费用等名目报销.这些费用一般都是旅行社的发票,报销费用的原始凭证上一般没有经手人签字.八是用税务部门代开的发票替代贿赂支出.税务部门代开发票的初衷是规范发票使用,控制税源,为特殊经营者或特殊经营业务提供方便,但也存在较大的隐患.有的税务基层单位还通过代开发票的办法来完成税收任务,这就为商业贿赂等违法活动支出使其形式合法化提供了方便,许多违法支出通过税务部门代开的发票都能以合法的形式进入企业的成本费用,对于行贿者,少量的税收支出不但能使行贿支出入账,而且税务代开的合法的凭证还能降低所得税的支出.九是以虚报实物资产盘亏或损耗、捐赠等形式支付实物折扣折让.十是以利润分配的方式,将贿赂资金支付给受贿方,通过“利润分配”账户,将资金分离出去.