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会计伦理方面论文范文资料,与基于会计伦理制度化的相关本科毕业论文
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在1989年所制定的《编报财务报表的框架》,也将真实和公允观点或者公允表述列为财务报表的质量特征.由此可见,“真实与公允”伦理原则制度化已成为一项国际惯例.我国会计法律、法规中也有类似规定,如《会计法》第4条：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性,完整性负责.《会计法》第9条：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算.1998年财政部发布的《股份有限公司会计制度》规定：公司应当按照企业会计准则和本制度的规定,编制和提供合法,真实和公允的财务报告.《企业会计准则》第16条规定,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认,计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据.同时,我国不仅对企业的会计人员进行了道德立法,而且还颁布了《中国注册会计师职业道德准则》,对注册会计师提出独立、客观、公正、胜任能力、保密等道德要求,以确保注册会计师担负起社会公众的责任.此外,还要对公司的内部进行有效控制和监督,因此还必须对经营者的行为加以约束,如对董事会成员的一些相关法律法规.从理论基础来分析会计伦理制度化的可行情,19世纪末20世纪初的法国法学家、社会学家里昂狄骥认为,当经济规范和道德规范被违反,若危及到社会秩序和经济秩序时,经济规范和道德规范就应该上升(或转化)为法律规范.尽管笔者并不赞同狄骥的全都观点,但就其关于道德规范与法律规范的转化而言,确实极有启发意义.我国将伦理原则制度化甚至法律化是有法律依据的,我国现行宪法第53条规定：“中华人民共和国公民必须遵守宪法和法律,保守国家秘密,爱护公共财产,遵守劳动纪律,遵守公共秩序,尊重社会公德”.宪法是我国的根本大法,是国家其他一切立法的依据,宪法要求每个公民“尊重社会公德”,就为全体公民设定了必须遵守社会道德规范的法律义务.如果某些道德规范不被遵守,破坏了公共秩序,影响了经济秩序,实际上就是违反了“尊重社会公德”的宪法规定.于是,为了保证宪法的实现,国家就可以行使国家的立法权,将这些道德规范法律化,以国家强制力保证其实施,从而维护宪法的尊严(潘佳铭,1998).同理,当会计伦理原则被违反,且危及到社会经济秩序时,国家就可以行使其立法权,将会计伦理原则制度化,甚至法律化,如将会计伦理原则写进会计法或者会计准则等.
会计伦理制度化的必要性当今,对会计伦理内涵的认识各国及不同的会计职业团体并不统一,但其核心内容大致相同,如客观、公正、诚实、守信、敬业、廉洁、业务能力、保守秘密等.由于会计职业道德规范约束是一种自律行为而非强制行为,具有不同人生观、价值观的人,对善恶、是非、正义等的标准的理解不相同,这也就是会计人员在处理会计业务时所表现出的思想差异.因此,依靠会计职业道德的自律行为,并不能应付和解决会计造假问题,那么就只能通过会计伦理制度化来解决上述问题.原因在于,伦理制度以制度的形式使得某些伦理原则被强制化,其所带来的客观结果就是展示了具体的、明确的、系统的道德要求,使得社会伦理原则具有了可操作性,并且通过相关的奖惩措施保障符合伦理原则的行为(吴秀莲,2006).另外,“经济越发展,会计越重要”,尤其是我国当今正处于经济体制转轨和资本市场正在形成时期.由于法规制度总是滞后于新问题和新情况的出现就给投机分子造成了可乘之机.如部分企业利用虚假会计信息蒙混上市；有的企业上报虚假会计信息,偷税漏税；更有甚者,利用虚假会计信息贪污舞弊,将国家和企业资产据为己有等.纵观国内外一系列舞弊案件,有一个共同的特点就是利用虚假会计信息作为手段,在短时间内蒙混过关,达到侵占财产的目的.可见,会计信息在社会经济秩序中所起到的作用是至关重要的.而会计信息是由会计人员提供的,要解决虚假会计信息问题就只能通过对会计行为实施有效约束.当前,对会计行为的约束主要包括法规制度约束和职业道德约束两个方面.当法规制度落后于新问题、新情况时,职业道德就可以发挥约束作用.因此,在此意义上,职业道德比法规制度具有更广泛、更灵活的约束性.然而,职业道德约束是一种自律行为而不是强制行为,那么在法规制度约束缺位,会计职业道德规范约束软弱无力的情况下,要解决会计信息虚假问题,就只能通过把会计伦理由自律转变为他律,将会计伦理原则强制化、条文化和制度化,即会计伦理制度化.因此,会计伦理制度化是当今特殊经济体制下的必然选择.
三、会计伦理制度的制定及执行机制
(一)构建会计伦理制度化体系纵观我国现行法律法规,虽然在《会计法》、《证券法》、《企业会计准则》、《注册会计师法职业道德基本准则》等多处体现了伦理道德精神,但均不具有系统性且操作性不强.另外,财政部于1996年发布的《会计基础工作规范》中,专门规定了会计人员职业道德规范,虽然比较全面,但不够概括且不具有强制性.现结合各种相关法律法规及《会计基础工作规范》的相关内容,提炼出如下会计伦理原则：一是客观真实原则.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整.会计人员办理会计事务应当实事求是,客观公正.二是公正诚实原则.会计人员应当具备正直、诚实的品质,公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方.三是胜任能力原则.会计人员不得从事不能胜任的工作或业务,会计人员必须具备相应的理论及政策法规知识、业务处理能力、专业判断能力等.四是爱岗敬业原则.会计人员应当热爱本职工作,尽职尽责地完成自己的工作.五是廉洁奉公原则.会计人员要依法理财,廉洁奉公,公私分明,不得受领导利诱而合谋,也不得接受客户除正当收费以外的任何钱财.六是保守秘密原则.会计人员应当保守本单位或客户的商业秘密.除法律规定和单位领导同意外,不得私自向外界提供或者泄漏本单位或客户的会计信息.以上原则是会计伦理的基本原则,会计人员必须遵守,不得违反.若违反以上规定,视情节轻重,将依法进行相应的行政处罚、民事处罚或者刑事处罚.笔者认为可以将此会计伦理原则作为制度体系以单独的章节纳入我国的《会计法》,也可以单独颁布《会计伦理准则》或者《会计伦理实施条例》.以上不论哪种做法,都可以使会计伦理原则得到强化,由自律转化为他律,增强其约束性.
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(二)建立会计伦理激励及惩罚机制尽管在《会计法》第六条中规定到“对于认真执行本法,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,给予精神和物质的奖励.”然而由于无具体的实施细则,如做出显著成绩的具体衡量标准,由谁给予精神和物质奖励,精神奖励级别的和物质奖励的数量等,导致了上述条款可操作性较低.另外,在《会计法》第六章法律责任中规定了对会计违法行为的处理办法,其中多处提到情节严重的或构成犯罪的,依法追究刑事责任,但对于情节严重的无具体标准很难把握,何种情况构成犯罪、罪与非罪的界限、比照刑法哪些条款定罪量刑,均未规定,实践中难以操作.因此尽管会计造假案时有发生,但少有因此而定罪判刑的,这与法律在这方面的规定不够明确有关系.为了保证以上会计伦理原则的有效实施,应制定相应的激励及惩罚措施,笔者认为可以将该措施纳入《会计法》,也可以并入《会计伦理准则》或《会计伦理实施条例》.
对职业会计师进行激励是非常重要的.如由行业协会每年组织对职业会计师的考核评优活动或者举办类似“全国十佳职业会计师”、“全省十
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