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可靠性方面有关论文范本,与权益结算的股权激励会计处理辨析相关论文下载

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受益期.第三种观点认为股票期权的受益期为从股票期权的授予日至行权日的期间,因此期权费用应在股票期权的授予日至行权日的期间进行摊销.

笔者认为,从期权授予日至行权日的期间,既是员工为企业提供服务的期间,也是员工获得股权激励报酬的期间,期权费用在该期间摊销符合会计配比原则.因此,笔者支持第三种观点.

（五）不同准则会计处理比较

不同的会计准则对股票期权会计处理的规定不完全一致,其中比较有代表性的包括美国财务会计准则SFAS、国际财务报告准则IFRS和中国企业会计准则CAS.三种准则对股票期权会计处理规定见表1.

从表1来看,我国会计准则关于股票期权会计处理的规定与IFRS趋同,事实上经过修订的SFAS关于股权支付的规定也与IFRS基本一致.在股权支付摊销方法上,我国会计准则没有明确的规定,从实践来看,不同企业对股权支付费用的摊销采用不同的方法,在一定程度上给财务报表的解读带来困难.同时,在会计披露上,我国规定过于简略,应当明确股权激励在表内与表外应当披露的信息.

二、案例研究―天地科技股权激励计划

不同会计处理方法对企业业绩影响是不同的.由于历史成本法和最小价值法并不适合于股票期权的会计处理,下面我们分别采用公允价值法和内在价值法对天地科技股权激励进行处理,比较两种方法的财务影响.

天地科技股权激励的主要内容

2011年2月16日,天地科技公布了首期股权激励计划,主要内容包括：(1)授予激励对象563.73万份股票期权,股票来源为天地科技向激励对象定向发行563.73万股天地科技股票.(2)激励计划授予的股票期权的行权价格为23.37元.(3)根据BS模型计算,每份期权的公允价值为10.52元.(4)股票期权的有效期为自股票期权授权日起5年,其中行权限制期2年,行权有效期3年.行权有效期第一年、第二年可行权的最高比例分别为1／3、1／3.在行权有效期内,每年未及时行权的股票期权将作废.(5)行权业绩条件为：①每一行权有效期的上一年度归属于母公司的扣除非经常性损益的净利润增长不低于24%,且不低于同期对标公司归属于母公司的近两年净利润增长率的均值及75分位值的平均值；②每一行权有效期的上一年度加权平均净资产收益率不低于22%,且不低于同期对标公司加权平均净资产收益率的均值及75分位值；③在行权限制期内,各年度归属母公司的净利润均不低于授予日前最近三个会计年度的平均水平.上述三条行权条件均满足时,激励对象方可行权.

（二）公允价值法下会计处理

按照天地科技股票期权实施计划,在公允价值法下,天地科技本次期权激励需要确认的总费用为5930.44万元.假设：（1）天地科技期权授予日为2011年1月1日,（2）各期经营业绩能够达到股票期权行权条件的要求,（3）所有期权全部行权,那么,天地科技本次股票期权将分别在2013年初、2014年初和2015年初可行权.根据会计准则,股票期权行权等待期就是其受益期.天地科技激励对象2013年、2014年、2015年可行权数量分别为总量的1/3,每批可行权期权应分摊总费用的1/3,每批可行权期权费用应在等待期内分摊.天地科技行权业绩条件要求“每一行权有效期的上一年度等不低于等,且不低于等”,也就是每批可行权期权的受益期并不相同,在2013年初可行权的1/3的期权受益期为2年（2011年和2012年）,在2014年初可行权的1/3期权受益期为3年（2011年到2013年）,在2015年初行权的股期权受益期为4年（2011年到2014年）.采用平均分摊法对天地科技股票期权费用在受益期内的分配情况见表2.

（三）内在价值法下会计处理

在使用内在价值法进行会计计量时,由于在期权授予日,天地科技股票价格等于行权价格,按照内在价值法的特点,天地科技本次股权激励需要确认的费用为零,也就是说,在内在价值法下,天地科技本次股权激励由于在期权授予日股票价格等于期权行权价格,实施股权激励不会对天地科技2011年到2014年的经营业绩产生负面影响.天地科技只需要就股权激励有关事项作充分披露即可.

比较公允价值法下和内在价值法下的会计处理,可以清楚看到不同处理方式的不同影响.如果使用内在价值法对股票期权进行计量并确认相关费用,不会对天地科技2011年、2012年、2013年和2014年业绩造成负面的影响,而使用企业会计准则规定的公允价值法对股票期权进行会计处理,将对天地科技2011年、2012年、2013年和2014年业绩造成负面影响,四年共增加成本费用5930.44万元.

此外,《企业会计准则第11号―股份支付》第七条规定,“企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整”.根据规定,如果在可行权期,实际行权人数较预期减少,或者股票期权行权条件未能实现,激励对象不能行权,在会计上已经计提的相关费用与资本公积不能冲回,这将导致企业超提与股票期权相关的费用,会计计量准确性受到影响,不利于报表准确反映企业经营的实际状况.

三、关于我国股权支付会计准则缺陷分析及改进建议

（一）实务处理中存在的问题

1．等待期费用分摊规定不明确

对于股票期权费用分摊,准则规定,“应当以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础,按照权益工具授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积”.但在实际会计处理过程中,企业并非严格按照可行权权益的最佳估计数对成本费用在等待期内分摊,企业可以在等待期内平均计入成本费用,也可以加速计入成本费用,还可以利用摊销年限进行盈余管理,都在一定程度上影响了投资者对股权激励的解读.

此外,准则规定,“等待期,是指可行权条件得到满足的期间.对于可行权条件为规定业绩的股份支付,应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度.”实务中,大部分企业股权激励有明确的业绩条件,但是估计业绩条件在实际操作中存在很大的困难.

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2．对行权可能性估计困难

在等待期内对成本费用的分摊,必须考虑行权可能性.从已有的案例来看,我国上市公司由于行权业绩条件不达标而取消股权激励计划的情况已多次出现.在实际会计处理过程中,大部分企业假设等待期满后,企业业绩可以达到行权条件,因此在费用分摊过程中基于会计计量的真实性与准确性要求,必须对企业业绩是否能够达到要求有准确的概率计量,但是这种计量在现实中很难实现,或者在达

可靠性方面有关论文范本到业绩要求的压力下,股票期权持有者可能会有盈余操纵的压力.

3．行权数量估计困难可能导致利润操纵

准则规定,企业应于等待期内的每个资产负债表日对可能行权的股票期权数量进行估计,并按照新估计的行权数量进行费用与资本公积的调整.事实上,对期权行权数量的估计十分困难,而且如果企业为了某种原因操纵利润时,必然会导致企业相关会计期间的利润失真.

4．公允价值计量可靠性不足

由于公允价值计量属性上的不确定性、变动性和集合性,因而形成的会计计量模式必然带来新的问题和实际应用上的困难.公允价值的可靠性取决于资本市场的发达和完善程度,以及计价技术的开发和利用程度.我国目前正处于经济转型时期,资本市场只可能是弱势有效,股票价格经常被人为操纵,而且运用期权定价模型计算股票期权的公允价值的六个参数都会影响到公允价值计量结果的可靠性.在我国资本市场还不完善、估价技术还不成熟的条件下,公允价值的可靠性存在很大的问题,企业必须慎用.

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