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阅读年报或其他财务报告只是您做投资决策不可缺少的起点.可面对纷乱繁杂的年报、数据、信息,您该从哪儿着手呢?
上市公司编制对外披露的年报的目的是为了向企业的投资者和贷款人提供有效的财务信息,为企业的各种资本来源提供一种会计方法.年报最主要的读者是作为企业所有者和投资者的股东以及企业的贷款人.去年底,证监会发布了新修订的《公开发行证券的公司信息披露的内容与格式准则第2号（年度报告的内容与格式）》（以下简称《年报准则》）.修订后的《年报准则》,进一步加强了对上市公司披露信息具体内容的要求,加大了年报披露信息量,对上市公司编报质量和编报水平有了更高要求,投资者通过阅读年报可以在更大程度上、更为详尽地了解上市公司一年来的经营、运作情况.《年报准则》成为上市公司编制年报的标准.
年报的披露有以下十一方面的内容,包括：公司基本情况简介,会计数据和业务数据摘 要,股本变动及股东情况,董事监事高级管理人员和员工情况,公司治理结构,股东大会情况简介,董事会报告,监事会报告,重要事项,财务报告和备查文件目录等.本文将以我国深市上市公司中信国安（000839）今年3月份公布的2001年年报为案例,具体介绍年报解读的方法和技巧.
一读年报：年报的浏览概括
打开年报,投资者要做的第一件事是将年报粗略翻阅一下,快速浏览一遍.寻找什么呢?我们的经验时,首先看看利润表的底线,看是否有“圆括号围绕着它”,看一看当年公司是盈利还是亏损.在本案例中的企业,利润表的底线没有圆括号,它避免了亏损,它的利润表披露它在2001年获得了212,841,145.49元的净利润.利润表设计成逐步递减的格式进行阅读,就象下楼梯,每下一步就减去一项或多项费用.第一步是从主营业务收入中减去主营业务成本、税金及附加,得到“主营业务利润”（俗称“毛利润”）；第二步,营业费、管理费和财务费用被减去,得到“营业利润”,也可称为“所得税前利润”,最后一步是减去所得税费用,得到“净利润”,这是利润表的底线,即最终财务成果.
浏览利润表时要结合年报第二节会计数据和业务数据摘 要,其中重点分析“非经常性损益”项目.“非经常性损益”.“项目非经常性损益”项目较多被管理者操纵利用.非常性损益包括以下项目：交易价格显失公允的关联交易导致的损益；处理下属部门、被投资单位股权损益；资产置换损益；税收返还、减免以及其他政府补贴；流动资产盘盈、盘亏损益；支付或收取的资金占用费；委托投资损益；各项营业外收入、支出等项目.在本案例企业记录的非经常性损益合计有30,690,505.35元,包含资金占用费18,018,000.00元,资金管理收益17,000,000.00元,转让股权收益1,210,204.53元,营业外收支净额-121,727.65元和扣除所得税影响-5,415,971.53元.这些不寻常的、不经常发生的损益项目要从平常的、连续的经营项目中分离出来,所以得出扣除非经常性损益后的净利润为182,150,640.14元.
这一利润情况是好、一般还是差?“二读年报：财务的比率分析”将帮助我们回答这一问题.
看完利润表之后,可以快速看一下公司的资产,并将公司的资产同负债进行比较,资产是否能够充分满足债务的需要.资产负债表中披露的每项单独的资产、负债和股东权益称为一个账户.每一个账户有一个名称和一个人民币金额,这可称为账户余额.资产负债表中的其他金额要么是账户余额的合计,要么是账户余额的总计.如“流动资产合计”、“资产总计”等.资产负债表是在利润表期间最后一天经营结束时编制的,它记录的金额就是那时瞬间的账户余额,企业的财务状况在那半秒间冻结.我们必须记住的是,资产负债表并不记录一定时期内资产、负债和股东权益账户的总的流入和流出量,它只记录一定时期账户的期末余额.例如,本案例公司记录的货币资金金额为589,615,213.40元,我们能否说出本会计年度总的现金流入流出量呢?不能,从资产负债表中是无从得知的.
资产负债表列示的账户并不是没有任何特定顺序随意地堆积在一起的.资产账户按资产的流动性从高到低排列,其顺序为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他长期资产等,负债账户按流动性与之对应排列.“流动资产”是现金和将在一个营业周期内转换成现金的其他资产.流动资产账户下的应收账款是一个值得注意的项目,它是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权.不少企业利用应收账款虚构销售收入,因为利用应收账款粉饰利润具有易于操纵和隐蔽性强的两大特点：一、应收账款的变化可以直接导致公司主营业务收入的变化,从而影响最终利润；二、应收账款的增加是一种隐性操纵,采用这种方式不需要披露,容易隐藏,很难通过对财务报表的分析查清特定的原因.因此,应收账款已成为上市公司对利润进行操纵的主要手段之一.当然,对应收账款的分析不应是孤立的,而是要结合利润表和现金流量表来进行综合分析.与应收账款直接相关的会计科目是利润表中的主营业务收入和现金流量表中的经营活动现金流入.此外,与提取应收账款坏账准备有关的还有坏账准备、管理费用等科目.值得注意的是,会计报表附注中披露的应收账款账龄、坏账可收回情况、关联方购销活动等说明都是不可忽视的重要内容.本案例公司的应收帐款和其他应收款分别为236,821,722.11元和4121,042,363.11元,至于它是否适度,可以参见下一节的应收账款周转率指标的分析.
固定资产成本（土地除外）在他们的使用年限内将被逐渐减小,因此,每个使用期负担每项固定资产总成本的一部分.这种在使用年限内将固定资产成本分配的做法叫做“折旧”.一年的折旧金额在利润表中记作一项费用.从资产购置之日起折旧费用的累计金额记录在资产负债表的“累计折旧”账户里,累计折旧金额从固定资产的原始成本中减去.通过变更折旧方式也是一些上市公司操纵利润的一种方法.在影响计提折旧的因素中,折旧的基数、固定资产的净残值两项指标还比较容易确定,但在固定资产使用年限的确定上却较难把握.事实上,固定资产折旧除有形磨损外还有无形磨损,而且企业和行业不同,磨损情况也不相同,因此,企业往往有足够的理由变更固定资产折旧方式.这就必须进一步查看会计报表附注来分析.
负债对企业的资产有索赔权.现金或将来在以后转换成现金的其他资产和盈利将用来偿付这些负债.负债同样是资产的来源.例如,公司借了钱,不用说现金就增加了.公司以信用赊购产品,发生了以后偿付的负债,同时增加了存货.公司的另外一些资产不是来自负债,而是来自它的所有者.资产负债表中的股东权益账户披露了公司总资产的其余部分来自何处.
看完资产负债表,接下来我们要看的是公司的现金流量表.盈利是公司生存和发展的基础,而现金则是公司日常经营中的“血液”.现金流量表根据公司的三项主要活动来区分其现金的收入与支出,这三项活动是：经营、投资与筹资.用年初的现金金额来调整一年的经营成果,就能得出年末的现金数额.在公司三类现金流量中,以经营活动的现金流量最为重要.经营活动的现金量大小,反映公司自身获得现金的能力,是公司获得资金持续来源的主要途径.一般而言,上市公司经营活动产生的净现金流量应为正数,而且经营活动的现金流量占全
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