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摘 要：法务会计是为了适应社会经济发展变化而产生的边缘学科,是将会计学与法学相结合的新领域.本文检索了国外具有代表性的法务会计文献,并对文献进行了统计与分析,揭示了国外法务会计研究的发展历程,对国外研究进行了评价和对我国法务会计发展提供了启示.

关 键 词：法务会计国外研究文献综述

一、引言

法务会计起源于美国,近年来在国际社会上受到广泛关注.根据1996年《美国新闻与世界报道》杂志的跟踪调查结果,法务会计排在美国20大热门专业的首位.改革开放以来,我国的市场经济得到极大发展,经济环境日益复杂化,国内开始产生了对法务会计的需求,这种实务需求要求建立理论基础.因此,我国于20世纪90年代从美国引入法务会计.随后的几十年中法务会计在我国有一定的发展.但由于我国的法务会计研究起步晚,研究进展缓慢,受关注程度低等因素,法务会计理论与实务目前仍处于初级阶段.由于西方国家（尤其是美国）在会计理论研究与实务操作方面均处于世界领先地位,系统梳理国外法务会计的理论研究情况能够对中国起到借鉴和指导作用.通过ProQuestABI-inform数据库、Jstor外文过刊数据库、以及SSRN数据库以“forensicaccounting”为关 键 词进行搜索,从返回的结果中挑选出历年来具有代表性的重要文献共计22篇,文献全部于最后的参考文献中列示.由表（1）可以看出,检索到的法务会计国外文献共22篇（部）,其中著作4部,学术论文18篇.学术论文中有10篇刊登在JournalofAccountancy、TheCPAJournal、JournalofForensicAccounting这三家刊物上,说明这三家刊物在法务会计研究领域有一定的影响.其他的8篇分别刊登于另8家刊物,这说明业界对法务会计广泛关注.本文希望通过对国外具代表性的法务会计研究文献进行综述,总结国外法务会计研究的发展历程,并对国外的研究进行简要评价,通过对国外研究的总结,来指导我国法务会计的研究方向,以推动我国法务会计的发展.

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二、国外法务会计研究综述

（一）20世纪90年代以前的探索性研究MauriceE.Peloubet（1946）是第一个在学术文献中使用“Forensicaccounting（法务会计）”一词的人.Peloubet是一家会计师事务所的合伙人,同时也是一位多产的学者,他在其文章中预测了法务会计的兴起.之后的研究主要集中于CPA（注册会计师）或一般会计人员作为专家证人（Expertwitness）出庭作证.KenhWRobinson（1951）认为CPA参与司法审判有两个原因：商务行为日益复杂；法官、陪审团以及律师的会计知识有限.他总结了CPA在诉讼支持中的两个作用：必要的诉讼准备；出庭作证.Robinson是最早在文献中强调专家证人独立性的学者.MaxLourie（1953）在其发表的文章“Forensicaccounting（法务会计）”中明确提出了“法务会计”的概念：即是与执法相关的会计实务.并探讨了一些细节问题,如审前的准备、可能出现的问题、证据注意事项等.进入20世纪80年代,美国的经济环境更加复杂多变,出现了房地产崩溃和垃圾债券等问题,在解决这些案件的过程中,法务会计开始进入人们的视野.FrancisCDykeman,RonardPress（1982）出版了《法务会计：作为专家证人的会计师》一书,该书以专家证人的诉讼支持为重点介绍了法务会计的司法程序,以及会计师在司法程序各个阶段的不同角色.JesseNewton,Collier（1989）提出了法务会计人员应时刻注意的问题：CPA法务会计的主要服务对象是律师；事务所在确定提供诉讼支持服务时应考虑是否存在利益冲突,以及合格的专家人选；注册会计师是专家证人还是咨询师；诉讼支持的业务范围.

（二）20世纪90年代以后的拓展性研究进入20世纪90年代以后,法务会计的业务领域极大拓宽,美国实务界出现了各种类型的法务会计案例.实务界对于法务会计的需求不再只局限于专家证人,涉足了各个领域.同时,法务会计从业人员也日益增多,到1997年美国FBI有460名法务会计人员,是1992年的两倍.随着公众对法务会计投来的新奇目光,有越来越多的学者和实务界人士加入到法务会计理论研究的行列中来.这个时期研究的特点是内容具体,学者们常以实际案例来加以阐述.Wallace,Pauline（1992）在其论文中谈到,事务所的法务会计业务收入直线上升,他认为法务会计在诉讼中的作用包括：评估项目的数量、金额；确认重要文件；出具一份具体的、平衡的数额报告；查看对方专家出具的报告；帮助律师理解金融和会计方面事项；在庭审上作出口头证词.成功的法务会计至少需要以下技能：查阅大量文件的能力；对商务事项的见解深刻；紧迫感和承诺意识；将复杂理论简明表述的沟通能力；客观性和专业性.在此期间,专家证人失职学说（Theoryofexpertwitnessnegligence）开始出现萌芽,有学者探讨了证人豁免权（Witnessimmunity）与专家证人不当行为（或称为专家证人舞弊）对专家证人的独立性和客观性的影响.Hanson,RandallK等（1995）,以MattoFe公司成功起诉ArthurYoung会计事务所（Ernst&Young,安永的前身）在诉讼支持中的过失和舞弊为例,认为证人豁免权虽然是法定的对证人提供保护的权利,但是相关法律方面缺乏对专家证人事务和舞弊行为的问责条款.作者认为对法务会计的问责能确保法务会计从业人员的资质和水平.Olinsky,AlanD,Mangiameli等人（1996）以实际案例作为起点,分析了舞弊审计中的统计问题.WilliamT.Thornbill（1996）在其出版的《法务会计》一书中对法务会计的实物操作与基本原则都进行了阐述.G.JackBologna&RobertJ.Lindquist（1997）运用广泛的案例来说明在调查、侦破和预防不同案件中经济犯罪行为的技术方法,并通过实际案例与相关法律说明舞弊的手段和识别方法.对法务会计进行了定义：“法务和调查会计是指在证据守则的范围内,运用财务技能和调查心理学来解决问题.”LeslieRMasterson（1998）探讨了证人豁免权与不当行为责任的关系,认为豁免权对证人的保护作用为可以保护其独立性,但也可能损害其客观性.Masterson认为专家证人失职学说将会在法学中出现,其主要内容是证人豁免权与专家不当行为.（三）21世纪法务会计的新发展进入21世纪后,经济犯罪手段和技术越来越高明,这在客观上使得法务会计的任务更加艰巨,对法务会计的能力要求更加苛刻.同时,法务会计有着巨大的发展前途.据AccountingToday报道,美国100强会计事务所中有近40%扩大了他们的法务会计和舞弊调查服务,而且CFE协会的会员从1992年的5500名发展到2002年的25000名.会员薪酬福利很高,地位也日趋重要.这一时期,相关研究逐渐由诉讼支持转向舞弊和犯罪活动调查技术,研究出现具体化、细节化的特点.GeeLJohnson等人（2001）认为采用可视化框架（visualframework）有助于CPA专家整理案件的逻辑顺序及理清各种关系,其特点是简洁、清晰、便于理解.可视化框架内容包括：列示发生的事实；明确专家和对方的要求和主张；突出相关的数据；确认缺失的数据；确认关键区域及客户、律师、专家各方的责任；建立损害模型.作者以实际案例说明了专家证人在庭审前应进行的准备工作：明确此案需要哪些数据；建立各方主张的优先次序,明确重要群体的责任以及实际发生相关的事件、理论

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