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老保险个人账户与企业年金个人账户合并运营的可能性.假设国家养老保险改革的效果是不显著的,那么按目前发展趋势,到2056年左右,我国基本养老保险个人账户的缺口大致为：
7400＋1000v＋1000v2＋等＋1000v52＝36323.081（亿元）
其中各年新增的个人账户缺口总和为36323.081－7400＝28923.081亿元.
而企业年金个人账户的积累,假设每年企业年金参加人数不变即没有新增人口加入到企业年金计划当中,仍为图1中所示的覆盖人群,那么根据前面的公式计算,当企业缴费部分的税收优惠比例增加1个百分点即为5％时,到2056年左右,如果采用EET税制,则大致为28896亿元（即 ＝28896）；如果采用ETT税制,则大致为24392亿元（即 ＝24392）.另外,如果采用EET税制,国家税式支出大致为7002亿元（即Tc＋Tp＋Ti＝7002）；如果采用ETT税制,国家税式支出大致为3594亿元（即Tc＋Tp＝3594）.
因此,到2056年左右,如果采用EET税制,则社会养老保险个人账户部分的每年新增缺口被基本做实,只有不到30亿元的差额（即企业年金个人账户积累额减去基本养老保险个人账户的缺口）.同理,如果采用ETT税制,则社会养老保险个人账户部分的每年新增缺口还有4531亿元未被做实.由于社会养老保险个人账户的缺口也是需要国家财政来承担的,故采用EET税制,国家共需支付7400＋27＋7002＝14429亿元,而采用ETT税制,国家共需支付7400＋4531＋3594＝15525亿元.
（2）企业年金的发展对基本养老保险替代率的影响.养老保险替代率是指养老金收入占退休前收入的百分比,一般把它定义为个人进入退休期所领取的养老金与进入退休期上一年度工资的比率或者是进入退休期社会平均养老金与进入退休期上一年度社会平均工资的比率.养老保险替代率是衡量个人福利损失程度或者是表示个人受保障强度的指标.养老保险替代率越高,个人福利损失越少,受保障的强度也越高.目前,大多数国家采取国家基本养老保险、企业年金和个人储蓄保险三支柱的养老保险制度.[6]发达国家的基本保障水平一般只有退休前工资的40%~50%,而我国目前基本养老保险的平均替代率约为职工平均工资的80%~85%.显然,我国基本养老保险的替代率要远高于其他国家,这给国家财政带来了很沉重的负担,因此我们必须加快发展企业年金,扩大其规模,同时为其提供良好的投资环境,提高它的替代率,使之成为养老保险的主力.
基于以上认识,假定在实行企业年金之前的状态是员工的养老保险大部分由政府公共养老保险负担,员工个人购买的商业保险所占比例很小,而且基本保持不变.那么,实行企业年金增加的养老保险替代率则完全替代了基本养老保险的替代率,导致基本养老保险替代率的减少②.接下来将会结合前面推导的模型,简要计算一下企业年金增加的养老保险替代率即基本养老保险替代率的减少.
退休前一年工资水平的精算现值为：
wr-1等于w(1+gw)r-c-1vr-c-1r-c pc
退休期企业年金的年平均领取额的精算现值为：
则企业年金增加的养老保险替代率为：u等于仔r /wr-1
经过计算,wr-1等于86632330.63（万元）
另外,当企业缴费部分的税收优惠比例增加或降低1个百分点时,EET和ETT税制下,企业年金的养老保险替代率将会增加或降低3.1%.
因此,根据前面的假定：企业年金增加的养老保险替代率完全替代基本养老保险的替代率,那么,在EET和ETT税制下企业年金的积累会导致基本养老保险替代率分别减少12.54%和10.58%.同时,我们可以看到,企业年金作为基本养老保险很好的替代品,其税收优惠政策的给予和实施确实能够有效地缓解国家在基本养老保险方面的财政压力.
5．我国企业年金税收优惠政策的选择
仅仅从企业年金的基金积累上考虑,EET税制比ETT税制的单位成本高,即每积累1元钱,国家所需支付的成本（税式支出）要大.但是考虑到企业年金基金积累对基本养老保险个人账户部分的补充作用和对基本养老保险替代率的替代作用,在权衡了国家鼓励企业年金计划所采取的税收优惠政策而产生的税式支出和企业年金能够切实有效减轻国家财政负担两方面的综合效益之后,笔者认为EET税制又比ETT税制更具有优越性.另外,鉴于现行国内企业年金的基金投资环境和收益状况不甚理想,同时考虑到对投资收益征税的难度和成本,结合国家对此项目免税的政策规定尚未到位的实际情况,因此从宏观层面上选择EET税制相对于ETT税制更具有实践意义.
另外,在本文的测算和分析中,并未考虑到基本养老保险基金与企业年金基金各自所产生的宏观经济效应的互补与替代,比如与资本市场的互动、对储蓄和消费的刺激以及对经济增长的促进等等,只是运用相关理论与模型从国家财政投入产出的角度进行了微观层面的探讨,并在此层面上提出了一些针对性的理论建议,这是本文的不足.
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注释：
① 劳动和社会保障部社会保险研究所所长何平为提高法定退休年龄设计了一个具体的日程表：第一步,用5年时间清理和取消提前退休工种,基本达到严格按法定退休年龄执行；第二步,用5年的时间取消女工人、女干部退休年龄的差别,女职工一律55岁退休；第三步,用10年时间初步将退休年龄推迟至65岁.
② 这只是一个简化后的分析结果,把企业年金和基本养老保险视为完全替代,而且不考虑个人储蓄性养老保险的因素.
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参考文献：
[1]张勇,王美今．中国企业年金税收优惠政策的成本研究[J]．统计研究,2004(8)：40~44．
[2]Hana Polackova Brixi, Christian M.A. Valenduc and Zhicheng Li Swift. Tax Expenditures- Shedding Light on Government Spending through the Tax System: Lessons from Developed and Transition Economics[M]．Washington：World Bank Publications,2003,p3-6．
[3]劳动和社会保障部社会保险研究所．中国企业年金财税政策与运行[M]．北京：中国劳动社会保障出版社,2003：80.
[4]刘云龙,傅安平．企业年金――模式探索与国际比较[M]．北京：中国金融出版社,2004：49．
[5]劳动和社会保障部社会保险研究所．中国企业年金制度与管理规范[M]．北京：中国劳动社会保障出版社,2003：41~49．
[6]钟子埙．企业年金税收的经济学分析[A]．企业年金专题研究．北京大学保险与社会保障系列学术论文/研究报告[C]. 2004：1~17．
责任编校：谭安华
Comparison and Selection of the Favorable Tax Policy on Private Pension in China
ZHU Ming-lai CHEN Jia
(NanKai University,Tianjin,300071)
Abstract：In 2005, the regulator authorized the first group of financial institutions to sell and manage private pension plans in China, marking the beginning of the implementation stage for pension plans. However, some key issues of private pension plans such as contribution rules, investment administration, payment method, regulation and taxation remain unresolved and have bee the bottleneck that severely hinders the development of the enterprise pension markets. The paperbegins with the parison and selection of thefavorable pension policy and evaluates the tax expenditure ofthe state in terms ofsuch indicators as the basic conditions of the rural and urban pension and the incremental amount of the enterprise pension to provide a theoretical rational for the state to adopt appropriate favorable pension polices to guide and promote the growth of the pension market.
Key words：Private pension, Favorable tax policy, Tax expenditures, Accumulation of private pension, Public pension
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